【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 第一章 9 者。這樣，就會(huì)將逃避國(guó)際稅收活動(dòng)推向一個(gè)新的高度和廣度。 4. 國(guó)際避稅還會(huì)導(dǎo)致國(guó)際資本的不正常流動(dòng)。為了逃避稅收，跨國(guó)納稅人，尤其是跨國(guó)公司經(jīng)常采用各種手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而造成國(guó)際資本流動(dòng)秩序的混亂，并進(jìn)而影響到一些國(guó)家外匯收支狀況的平衡，妨害正常的 國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與交往 在我國(guó) ,跨國(guó)企業(yè)利用各種手段避稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重 ,反避稅工作任務(wù)十分艱巨。不少外商投資企業(yè) ,企業(yè)的直接領(lǐng)導(dǎo)由外方派駐 ,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接由母公司即投資方控制 ,包括從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品的銷售 ,投資幾年來從未上繳過企業(yè)所得稅 ,虧損額成直線上升趨勢(shì) ,而經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻在一年一年遞增 ,這似乎不太合常理。毫無疑問 ,多數(shù)外商企業(yè)存在著避稅嫌疑 ,目前 ,外商投資企業(yè)避稅問題 ,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)已造成了嚴(yán)重的危害。這種危害 ,一是逃避了我國(guó)稅收管轄權(quán) ,嚴(yán)重侵蝕國(guó)家稅收收入 ,侵犯了我國(guó)權(quán)益 。二是外商投資企業(yè)利潤(rùn)實(shí)盈虛虧 ,給我國(guó) 對(duì)外開放政策造成負(fù)效應(yīng) ,使一些外商產(chǎn)生了在我國(guó)投資環(huán)境差和來我國(guó)投資無利可圖的假象 ,影響其他外商來我國(guó)投資的決心 ,不利于我國(guó)吸引外資和先進(jìn)技術(shù) 。三是損害了參加合作的中方的利益 。四是逃避了外匯管理 ,使我國(guó)外匯流失 。 跨國(guó)納稅人的避稅方式猶如萬花筒，形形色色，千奇百怪，并且?guī)в泻軓?qiáng)的隱蔽性。下面，我們將作一簡(jiǎn)單的說明。 （一）回避稅收管轄權(quán) 回避稅收管轄權(quán)，包括對(duì)居民稅收管轄權(quán)的回避，也包括對(duì)東 北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章 10 來源地稅收管轄權(quán)的回避。在對(duì)自然人征稅方面，各國(guó)一般以當(dāng)事人在本國(guó)境內(nèi)存在住所、居所或所居住達(dá) 一定天數(shù)等法律事實(shí)，作為行使居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)。因此，跨國(guó)納稅人可能采用移居國(guó)外或是縮短在某一國(guó)停留時(shí)間的方式，以避免或減輕在某一國(guó)承擔(dān)居民納稅人的義務(wù)。例如我國(guó)以納稅人在我國(guó)境內(nèi)存在住所或居住滿 1 年作為行使居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)。因此，我國(guó)自然人跨國(guó)納稅主體可能采用移居國(guó)外或是縮短在我國(guó)停留時(shí)間的方式，以避免在我國(guó)承擔(dān)居民納稅人的無限納稅義務(wù)。法人也可能通過選擇或改變稅收居所的方式回避我國(guó)的居民稅收管轄權(quán)，達(dá)到避稅目的。如在以登記注冊(cè)地為法人居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的高稅負(fù)國(guó)家，法人只要通過事先選擇在低稅或免稅的 避稅地注冊(cè)登記的辦法，就能逃避高稅負(fù)國(guó)的居民稅收管轄權(quán)。在以公司的實(shí)際管理和控制中心地為法人居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，法人可以通過變更董事會(huì)開會(huì)地點(diǎn)、轉(zhuǎn)移重要決策人員居住地或改變決策中心所在地等辦法將主要管理機(jī)構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)，從而避免成為高稅負(fù)國(guó)家稅法上的居民。在我國(guó)，來源地稅收管轄權(quán)的回避也經(jīng)常發(fā)生。根據(jù)我國(guó)所得稅法的規(guī)定，凡不具有中國(guó)法人資格，總機(jī)構(gòu)不設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)，對(duì)其實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這就給外國(guó)企業(yè)通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)規(guī)避我國(guó)的應(yīng)納稅額提供了空間。 國(guó)外有 的跨國(guó)公司是這么做的： 1) 一些股東不參與管理活動(dòng)，其股份與影響管理的權(quán)力分離，只保留他們的財(cái)權(quán)。 2) 避免在高稅國(guó)注冊(cè)公司，最好選在國(guó)際避稅地或提供稅收優(yōu)惠較多的國(guó)家。 3) 選用非居民擔(dān)任管理角色。 4) 不在高稅國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議，并在這些國(guó)家之外做出各種會(huì)議報(bào)告。國(guó)外東 北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章 11 會(huì)議記錄必須包括在國(guó)外做出的重大營(yíng)業(yè)決策和詳細(xì)資料。 5) 避免從高稅國(guó)發(fā)出電話或其他電訊指示。 6) 對(duì)臨時(shí)或緊急交易，建立一個(gè)分離的服務(wù)公司，按一定的利潤(rùn)納稅，以避免全額納稅。 利用居所變化躲避納稅義務(wù)的一個(gè)核心就是消除使其母 國(guó)或行為發(fā)生國(guó)成為控制和管理地點(diǎn)的所有實(shí)際特征，實(shí)現(xiàn)公司居所“ 虛無化 ” 。 例如： 日本早在 80 年代初就興建了許多海上流動(dòng)工廠車間，這些工廠車間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。這些流動(dòng)工廠曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)行流動(dòng)作業(yè)。 “海上工廠 ”每到一國(guó)，就地收購(gòu)原材料，就地加工，就地出售，整個(gè)生產(chǎn)周期僅為一、兩個(gè)月。加工、出售完畢，開船就走，不須繳納一分錢的稅款。 1981 年，日本的一家公司到我國(guó)收購(gòu)花生，該國(guó)公司派出它的一個(gè)海上車間在我港口停留 27 天，把收購(gòu)的花生加工成花生米，把花生皮壓碎后又賣給我國(guó)。結(jié)果，我國(guó) 從日本獲得的出售花生的收入，有 64％又返給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接原因就是我國(guó)和其它多數(shù)國(guó)家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定（如我國(guó)規(guī)定非居民公司只在超過半年后才負(fù)有納稅義務(wù)），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)部門毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅 。 在利用公司居所變化進(jìn)行避稅的過程中，還可以 “ 信箱 ” 公司進(jìn)行。 “ 信箱 ” 公司是指那些僅僅具有法定的組織形式及完成居住國(guó)法定登記手續(xù)的公司。這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)活動(dòng)均由在其他國(guó)家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司 或分支機(jī)構(gòu)都是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體，或者那些故意制造賬面虧損，希望以后年度利潤(rùn)可以相互抵消的公東 北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章 12 司和實(shí)體。他們往往不僅在名義上享受各種稅收優(yōu)惠，而且還有其他方法轉(zhuǎn)移收入。 （二）轉(zhuǎn)移定價(jià) 運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)逃避稅收最常用的方法?？鐕?guó)聯(lián)屬企業(yè)（ Transnational Associated Enterprises），即一般所說的跨國(guó)公司，指分散在不同國(guó)家的公司之間或多或少存在互相控制關(guān)系的公司群。 轉(zhuǎn)移定價(jià)通常指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)之間對(duì)銷售貨物、貸款利率以及提供勞務(wù)、租賃 有形財(cái)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)所制定的不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格，或就成本費(fèi)用的分?jǐn)偹M(jìn)行的不合理安排。跨國(guó)公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的方式主要包括： ，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?rùn)而轉(zhuǎn)移，進(jìn)行避稅； 2. 關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅； 3 .關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無償借款或支付預(yù)付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)避稅的目的；4. 關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計(jì)收?qǐng)?bào)酬或不合常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅； 5. 關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采取不 合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行避稅； 6. 關(guān)聯(lián)企業(yè)通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和信用，采用不計(jì)收?qǐng)?bào)酬或不合常規(guī)價(jià)格，轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。 （三）利用避稅地 避稅地通常是指對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)不征稅或稅率很低的國(guó)家和地區(qū)?？鐕?guó)納稅人利用避稅地逃避稅收的主要做法，就是設(shè)立基地公司。所謂基地公司（ Base Company），是指以避稅地為基地而建立，受控于高稅負(fù)國(guó)家股東，從事轉(zhuǎn)移與積累某種類型所得的東 北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章 13 公司?？鐕?guó)納稅人往往利用避稅地設(shè)立各種形式的基地公司，并盡力把從任何地方取得的收入都?xì)w入基地公司名下，意即將收入在低稅率或零稅率下積聚， 并且按其愿望進(jìn)行再投資。在這些收入?yún)R回本國(guó)之前，就逃避了其本國(guó)高稅負(fù)。基地公司的主要形式有：（ 1）貿(mào)易公司（ 2）控股公司（ 3）金融公司（ 4）知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司等。 基地公司，本身往往并不從事實(shí)際經(jīng)營(yíng)，而將跨國(guó)公司在世界各地的投資、貿(mào)易、信貸、勞務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等所得歸在它的名下，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。 利用 “ 避稅地 ” 避稅的主要方式有： ① 虛設(shè)機(jī)構(gòu)。虛設(shè)機(jī)構(gòu)是指某國(guó)的國(guó)際投資者在 “ 避稅地 ” 設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的產(chǎn)品直接推銷給另一個(gè)國(guó)家，在根本未經(jīng)過 “ 避稅地 ” 子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過子 公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到 “ 避稅地 ” 子公司的帳上，達(dá)到避稅的目的。 ② 以基地公司作為控股公司。這種方式要求下屬公司將所獲得的利潤(rùn)以股息形式匯到基地公司，利用雙方稅收協(xié)定達(dá)到避稅的目的。 ③ 以基地公司作為信托公司。所信托的資產(chǎn)實(shí)際上在幾千里之外，資產(chǎn)信托人與受益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得卻歸在信托公司名下，并通過契約或合同使受托人按其原意行事，從而可以避稅。 ④ 以基地公司作為金融公司。金融公司可以利用避稅地從事特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中包括從事庇護(hù)外國(guó)消極投資收入的業(yè)務(wù)，為外國(guó)投資者掌 握存款，并為各種公司及附屬機(jī)構(gòu)提供經(jīng)營(yíng)管理的便利東 北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章 14 條件。 （四）稅收協(xié)定濫用 稅收協(xié)定濫用又稱選擇條約，指非條約受益人利用條約從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而享受稅收條約優(yōu)惠待遇的行為。這種濫用稅收協(xié)定的行為，使非稅收協(xié)定受益人得以逃避原應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。美國(guó)有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)美國(guó)所簽稅收協(xié)定最明顯的濫用就在于非協(xié)定受益人對(duì)美國(guó)與避稅地所簽稅收協(xié)定的濫用。濫用稅收協(xié)定以逃避稅收的手法有多種多樣，大體上可以歸納為以下三類 : （五）弱化資本 弱化 資本（ Thin Capitalization）是指跨國(guó)投資者，尤其是跨國(guó)公司以逃避稅收目的，有意減少股份資本，擴(kuò)大貸款份額的行為。對(duì)一個(gè)企業(yè)的投資，通?？梢圆捎霉煞萑谫Y或貸款融資兩種形式。在稅收待遇上，貸款融資要優(yōu)于股份融資。所以，跨國(guó)公司為了逃避稅收，會(huì)將本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為以貸款方式提供。如果此種貸款又是以高利率提供，跨國(guó)公司將會(huì)從逃避稅收活動(dòng)中受益更多。 （六）電子商務(wù)避稅 國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍直接交易的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致商業(yè)中介作用被削弱，使相對(duì)熟悉稅收法規(guī)的中介代扣代繳稅款 的作用也隨之削弱；伴隨計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來掩藏有關(guān)信息，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查資料掌握稅收信息的難度加大 。東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 15 第二章 國(guó)際反避稅 概述及 現(xiàn)狀 國(guó)際反避稅概述 及對(duì) 國(guó) 際 的意義 國(guó)際反避稅就是利用避稅的漏洞彌補(bǔ)其不足，以達(dá)到稅收的目的 。 由于納稅人（特別是跨國(guó)納稅人）廣泛利用避稅地的稅收優(yōu)惠、稅收漏洞等進(jìn)行合法避稅活動(dòng)，影響了納稅人居住國(guó)的財(cái)權(quán)利益，所以，許多國(guó)家和國(guó)際組織付出巨大努力，紛紛采取各種有力措施來加以防范 ， 有避稅就有反避稅，由于過去長(zhǎng)時(shí)期的封閉式的稅收征管制度的習(xí) 慣和影響，對(duì)反避稅的反應(yīng)不敏感，沒有引起應(yīng)有的重視，有的雖引起了注意，并通過稅收立法的部門在稅法中予以防范，但又由于經(jīng)管人員素質(zhì)欠佳，其防范措施的落實(shí)不力，效果也就很有限。 經(jīng)濟(jì)的全球化和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，使國(guó)際避稅愈演愈烈，各國(guó)的財(cái)政收入都面臨著本國(guó)稅基流失的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，并日益重視反避稅的國(guó)內(nèi)立法和加強(qiáng)相互之間的國(guó)際合作。無論是經(jīng)濟(jì)上還是法律上，避稅都是一個(gè)較為復(fù)雜、認(rèn)識(shí)不一的問題。跨國(guó)公司最常采用的避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化和受控外國(guó)公司。為維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，避免稅基流失，貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù) 正常經(jīng)營(yíng)者應(yīng)有的權(quán)益，加強(qiáng)和完善我國(guó)的反避稅立法工作已迫在眉睫。 為了使在同等條件下具有相同所得的納稅人，最終承擔(dān)同樣的稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)公平的稅負(fù)原則；為了提高納稅人的納稅道德水平，防止投機(jī)鉆營(yíng)者通過避稅獲得額外的財(cái)政利益；為了使國(guó)際投資資本能保持正常的流動(dòng)，真實(shí)地反映國(guó)際間資本東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 16 的供求狀況，有效地進(jìn)行國(guó)際反避稅具有十分重要的意義。不少國(guó)家政府已經(jīng)通過完善稅收立法，加強(qiáng)征收管理，堵塞避稅漏洞，并取得了一定的經(jīng)驗(yàn) 。 國(guó)際反避稅的主要措施 國(guó)際避稅的存在，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往和有關(guān)國(guó)家的財(cái)權(quán)利益以及納稅人的心理都產(chǎn) 生了不可忽視的影響。如何有效地防止國(guó)際避稅行為的發(fā)生，無疑成為國(guó)際稅收活動(dòng)中的一個(gè)重要問題。因此，有關(guān)國(guó)家針對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅所采用的各種方法，采取相應(yīng)的措施加以限制。國(guó)際反避稅的措施主要有以下幾個(gè)方面： 一、加強(qiáng)反避稅立法 從反避稅的角度出發(fā)，國(guó)際上有兩個(gè)專門的標(biāo)準(zhǔn)來判斷避稅是否存在。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是：實(shí)質(zhì)重于形式；稅法是否被濫用。 第一，實(shí)質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)更多應(yīng)用于采用成文法的國(guó)家中。所謂形式，是指成文法的形式，是征稅的必要的事實(shí)基礎(chǔ)，即某一事實(shí)要對(duì)之進(jìn)行征稅或不征稅，則它必須具有作為依據(jù)的法律或法律 條款所規(guī)定的諸種要素。最終是要依據(jù)法律的立法意圖，而不是把法律條文作為判斷問題的標(biāo)準(zhǔn)，也稱為法律對(duì)一件事實(shí)的適用性，它不僅要求這一事實(shí)和法律條文要有一致性，還要求它與法律意圖相一致，否則就是不適用。國(guó)際上通常用以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來衡量：一是檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)關(guān)系與法律上形式條件是否一致。其具體體現(xiàn)是 “ 一個(gè)人在法律上即使不屬于一項(xiàng)所得的所有人，但在事實(shí)上有權(quán)享受此項(xiàng)所得，則可認(rèn)為是該項(xiàng)所得的有效擁有者。 ” 二是是否存在虛偽的因素 ?虛偽指用蒙蔽事實(shí)的主要東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)