3關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅思考(編輯修改稿)
2024-08-26 16:58 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 查對(duì)象的 30％左右，而許多國(guó)家和地區(qū)對(duì)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定 價(jià)等的審計(jì)，已經(jīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行，并且相當(dāng)普及，相對(duì)來(lái)說(shuō)，在這方面中國(guó)尚處于起步階段。 五、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)派員直接深入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)取證，對(duì)企業(yè)各管理部門(mén)、車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)地察看，審核賬冊(cè)、憑證、購(gòu)銷(xiāo)合同等有關(guān)資料，聽(tīng)取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問(wèn)題解釋、說(shuō)明的工作。調(diào)查人員有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)交易的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，主要包括： （ 1）與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易類(lèi)型情況，如購(gòu)銷(xiāo)、資金、借貸、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)以及 提供有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等； 第 7 頁(yè) 共 14 頁(yè) （ 2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，包括價(jià)格因素構(gòu)成情況，如交易的數(shù)量、地點(diǎn)、形式、商標(biāo)、付款方式等； （ 3）確定交易價(jià)格和收?。ㄖЦ叮┵M(fèi)用依據(jù)的其它有關(guān)資料。 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)國(guó)內(nèi)異地調(diào)查、境外調(diào)查，與異地稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，使用稅收協(xié)議的情報(bào)交換程序，搜集有關(guān)價(jià)格信息、可比信息數(shù)據(jù)。 六、舉證與核實(shí) 、合理性提出舉證材料： （ 1）有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)。主要提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的商品（產(chǎn)品）其品牌知名 度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場(chǎng)中的地位、銷(xiāo)售價(jià)格的季節(jié)性波動(dòng)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級(jí)、性能，以及定價(jià)方式等情況材料； （ 2）無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。主要提供涉及交易的無(wú)形財(cái)產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等）、獨(dú)占性及其可能維持的時(shí)間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓(xùn)等勞務(wù)的價(jià)值、商標(biāo)價(jià)值的維護(hù)成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財(cái)產(chǎn)的預(yù)期利潤(rùn)或節(jié)省的成本、價(jià)格組成和支付方式等情況材料； （ 3）提供勞務(wù)。主要提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù) 服務(wù)是 第 8 頁(yè) 共 14 頁(yè) 否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤(rùn)水平是否合理等情況材料； （ 4）融通資金。主要提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容的合理性材料等。 ，一般通過(guò)價(jià)格查詢程序進(jìn)行查證涉及境外的舉證材料，在要求企業(yè)提供所在地公證機(jī)構(gòu)的證明的同時(shí)，亦可通過(guò)駐外機(jī)構(gòu)協(xié)助查詢。 七、調(diào)整方法 （ 1）按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn) 行調(diào)整（又稱可比非受控價(jià)格法）。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價(jià)格 （ 2）按再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整（又稱再銷(xiāo)售價(jià)格法）。即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買(mǎi)方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣(mài)方購(gòu)進(jìn)的商品（產(chǎn)品）再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷(xiāo)售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買(mǎi)方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類(lèi)似商品（產(chǎn)品）再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣(mài)方的正常銷(xiāo)售價(jià)格。這種方法，只限 于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等），僅 第 9 頁(yè) 共 14 頁(yè) 是簡(jiǎn)單加工或單純的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，并且要合理地選
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