講義新企業(yè)所得稅法中反避稅立法(77頁)-稅收(編輯修改稿)
2024-09-23 12:47 本頁面
【文章內容簡介】 確定研發(fā) 、 生產或獲取資產 、 勞務 、 權利等活動結果帶來的各參與方利益的 性質和范圍 。 （ OECD轉讓定價指南 ） （一）轉讓定價 我國引入成本分攤協議的考慮 ? －－跨國公司的一種經營活動方式 ， 在稅收上予以確認 －－鼓勵我國居民企業(yè)參與跨國公司研發(fā) （一）轉讓定價 ? 適用范圍：無形資產 、 勞務 ? 獨立交易原則 ? 參與方：關聯與非關聯 ? 預期收益可計量 ， 成本必須與預期收益相配比 ? 參與方擁有無形資產的經濟所有權 ， 不需支付特許權使用費 ? 進入 、 退出 、 調整 （ 平衡支付 ） ? 通常采用預約定價的形式 ? 申報 、 同期資料 ? 反濫用：不合格的成本分攤協議 ， 成本不允許稅前扣除 （一）轉讓定價 無形資產評估方法： 收入法 經濟剩余利潤分割法 (Economic Residual Profit Method) 市場法 市值倍數 (Market Multiples) 資本市值 (Market Capitalization) 成本法 歷史成本 (Historical Cost) 替換成本 (Replacement Cost) （一）轉讓定價 預約定價 第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法 ， 稅務機關與企業(yè)協商 、 確認后 ， 達成預約定價安排 。 第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預約定 價安排 ， 是指企業(yè)就其未來年度關聯交易的定價原則和計 算方法 ， 向稅務機關提出申請 ， 與稅務機關按照獨立交易 原則協商 、 確認后達成的協議 。 ? 與現行原則一致 （一）轉讓定價 嚴格執(zhí)行預約定價實施規(guī)則 ， 穩(wěn)步推進預約定價談簽 ? 六個階段： 預備會談 、 正式申請 、 審核評估 、 磋商 、 簽署安排 、 監(jiān)控執(zhí)行 ? 六方面審核內容： 以前年度經營情況 承擔功能和風險 可比企業(yè)信息 假設條件 轉讓定價方法 預期的獨立交易價格或利潤值域 （二）關聯申報、提供資料及核定征稅 關聯申報及提供資料義務 第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時 ， 應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來 ， 附送年度關聯業(yè)務往來報 告表 。 稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時 ， 企業(yè)及其關聯方 ， 以及與關聯 業(yè)務調查有關的其他企業(yè) ， 應當按照規(guī)定提供相關資料 。 ? 年度申報 ? 納稅人提供相關資料義務 ? 第三方協力義務 （二）關聯申報、提供資料及核定征稅 第一百一十四條 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關資料 ， 包括： （ 一 ） 與關聯業(yè)務往來有關的價格 、 費用的制定標準 、 計算方法和說明等同期資料； （ 二 ） 關聯業(yè)務往來所涉及的財產 、 財產使用權 、 勞務等的再銷售 （ 或者轉讓 ）價格或者最終銷售 （ 或者轉讓 ） 價格的相關資料； （ 三 ） 與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產品價格、 定價方式以及利潤水平等資料； （ 四 ） 其他與關聯業(yè)務往來有關的資料 。 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè) ， 是指與被調查企業(yè)在生產經營內容和方式上相類似的企業(yè) 。 企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內提供與關聯業(yè)務往來有關的價格 、 費用的制定標準 、 計算方法和說明等資料 。 關聯方以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料 。 （二）關聯申報、提供資料及核定征稅 核定征稅及條件 第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料 ， 或者提供虛假 、 不完整資料 ， 未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的 ， 稅務機關有權依法核定其應納稅所得額 。 （二）關聯申報、提供資料及核定征稅 第一百一十五條 稅務機關依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時 ， 可以采用下列方法： （ 一 ） 參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定； （ 二 ） 按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定； （ 三 ） 按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定； （ 四 ） 按照其他合理方法核定 。 企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的 ， 應當提供相關證據 ， 經稅務機關認定后 ， 調整核定的應納稅所得額 。 （三）受控外國公司 第四十五條 由居民企業(yè) ， 或者居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家 （ 地區(qū) ） 的企業(yè) ， 并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減
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