【文章內(nèi)容簡介】 公司，并盡力把從任何地方取得的收入都?xì)w入基地公司名下，意即將收入在低稅率或零稅率下積聚，并且按其愿望進(jìn)行再投資。在這些收入?yún)R回本國之前，就逃避了其本國高稅負(fù)?；毓镜闹饕问接校海?）貿(mào)易公司（2）控股公司（3）金融公司（4）知識產(chǎn)權(quán)公司等?；毓?，本身往往并不從事實(shí)際經(jīng)營，而將跨國公司在世界各地的投資、貿(mào)易、信貸、勞務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等所得歸在它的名下，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。 利用“避稅地”避稅的主要方式有：①虛設(shè)機(jī)構(gòu)。虛設(shè)機(jī)構(gòu)是指某國的國際投資者在“避稅地”設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的產(chǎn)品直接推銷給另一個(gè)國家，在根本未經(jīng)過“避稅地”子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到“避稅地”子公司的帳上，達(dá)到避稅的目的。②以基地公司作為控股公司。這種方式要求下屬公司將所獲得的利潤以股息形式匯到基地公司，利用雙方稅收協(xié)定達(dá)到避稅的目的。③以基地公司作為信托公司。所信托的資產(chǎn)實(shí)際上在幾千里之外，資產(chǎn)信托人與受益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸在信托公司名下，并通過契約或合同使受托人按其原意行事，從而可以避稅。④以基地公司作為金融公司。金融公司可以利用避稅地從事特殊業(yè)務(wù)活動。其中包括從事庇護(hù)外國消極投資收入的業(yè)務(wù)，為外國投資者掌握存款，并為各種公司及附屬機(jī)構(gòu)提供經(jīng)營管理的便利條件。（四）稅收協(xié)定濫用　　稅收協(xié)定濫用又稱選擇條約，指非條約受益人利用條約從事經(jīng)濟(jì)活動，從而享受稅收條約優(yōu)惠待遇的行為。這種濫用稅收協(xié)定的行為，使非稅收協(xié)定受益人得以逃避原應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。美國有學(xué)者認(rèn)為，對美國所簽稅收協(xié)定最明顯的濫用就在于非協(xié)定受益人對美國與避稅地所簽稅收協(xié)定的濫用。濫用稅收協(xié)定以逃避稅收的手法有多種多樣，大體上可以歸納為以下三類:（五）弱化資本　　弱化資本（Thin Capitalization）是指跨國投資者，尤其是跨國公司以逃避稅收目的，有意減少股份資本，擴(kuò)大貸款份額的行為。對一個(gè)企業(yè)的投資，通常可以采用股份融資或貸款融資兩種形式。在稅收待遇上，貸款融資要優(yōu)于股份融資。所以，跨國公司為了逃避稅收，會將本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為以貸款方式提供。如果此種貸款又是以高利率提供，跨國公司將會從逃避稅收活動中受益更多。（六）電子商務(wù)避稅　　國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍直接交易的機(jī)會，導(dǎo)致商業(yè)中介作用被削弱，使相對熟悉稅收法規(guī)的中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱；伴隨計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來掩藏有關(guān)信息，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查資料掌握稅收信息的難度加大。 15 東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章第二章 國際反避稅概述及現(xiàn)狀 國際反避稅概述及對國際的意義國際反避稅就是利用避稅的漏洞彌補(bǔ)其不足，以達(dá)到稅收的目的。由于納稅人（特別是跨國納稅人）廣泛利用避稅地的稅收優(yōu)惠、稅收漏洞等進(jìn)行合法避稅活動，影響了納稅人居住國的財(cái)權(quán)利益，所以，許多國家和國際組織付出巨大努力，紛紛采取各種有力措施來加以防范，有避稅就有反避稅，由于過去長時(shí)期的封閉式的稅收征管制度的習(xí)慣和影響，對反避稅的反應(yīng)不敏感，沒有引起應(yīng)有的重視，有的雖引起了注意，并通過稅收立法的部門在稅法中予以防范，但又由于經(jīng)管人員素質(zhì)欠佳，其防范措施的落實(shí)不力，效果也就很有限。經(jīng)濟(jì)的全球化和跨國公司的迅猛發(fā)展，使國際避稅愈演愈烈，各國的財(cái)政收入都面臨著本國稅基流失的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，并日益重視反避稅的國內(nèi)立法和加強(qiáng)相互之間的國際合作。無論是經(jīng)濟(jì)上還是法律上，避稅都是一個(gè)較為復(fù)雜、認(rèn)識不一的問題?？鐕咀畛２捎玫谋芏愂侄问寝D(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化和受控外國公司。為維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，避免稅基流失，貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)正常經(jīng)營者應(yīng)有的權(quán)益，加強(qiáng)和完善我國的反避稅立法工作已迫在眉睫。為了使在同等條件下具有相同所得的納稅人，最終承擔(dān)同樣的稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)公平的稅負(fù)原則；為了提高納稅人的納稅道德水平，防止投機(jī)鉆營者通過避稅獲得額外的財(cái)政利益；為了使國際投資資本能保持正常的流動，真實(shí)地反映國際間資本的供求狀況，有效地進(jìn)行國際反避稅具有十分重要的意義。不少國家政府已經(jīng)通過完善稅收立法，加強(qiáng)征收管理，堵塞避稅漏洞，并取得了一定的經(jīng)驗(yàn)。 國際反避稅的主要措施國際避稅的存在，對國際經(jīng)濟(jì)交往和有關(guān)國家的財(cái)權(quán)利益以及納稅人的心理都產(chǎn)生了不可忽視的影響。如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生，無疑成為國際稅收活動中的一個(gè)重要問題。因此，有關(guān)國家針對跨國納稅人進(jìn)行國際避稅所采用的各種方法，采取相應(yīng)的措施加以限制。國際反避稅的措施主要有以下幾個(gè)方面：一、加強(qiáng)反避稅立法從反避稅的角度出發(fā)，國際上有兩個(gè)專門的標(biāo)準(zhǔn)來判斷避稅是否存在。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是：實(shí)質(zhì)重于形式；稅法是否被濫用。第一，實(shí)質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)更多應(yīng)用于采用成文法的國家中。所謂形式，是指成文法的形式，是征稅的必要的事實(shí)基礎(chǔ)，即某一事實(shí)要對之進(jìn)行征稅或不征稅，則它必須具有作為依據(jù)的法律或法律條款所規(guī)定的諸種要素。最終是要依據(jù)法律的立法意圖，而不是把法律條文作為判斷問題的標(biāo)準(zhǔn)，也稱為法律對一件事實(shí)的適用性，它不僅要求這一事實(shí)和法律條文要有一致性，還要求它與法律意圖相一致，否則就是不適用。國際上通常用以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來衡量：一是檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)關(guān)系與法律上形式條件是否一致。其具體體現(xiàn)是“一個(gè)人在法律上即使不屬于一項(xiàng)所得的所有人，但在事實(shí)上有權(quán)享受此項(xiàng)所得，則可認(rèn)為是該項(xiàng)所得的有效擁有者?！倍鞘欠翊嬖谔搨蔚囊蛩?虛偽指用蒙蔽事實(shí)的主要方法，或利用人為的或異常的法律上的形式。三是有無經(jīng)營上的目的?如果沒有合理的經(jīng)營目的，該類交易行為就是稅收法律所不可接受的。比如獲取商業(yè)利潤是商業(yè)的目的，而一項(xiàng)不以獲取利潤為目的的交易則要考慮是否存在避稅的動機(jī)。對于實(shí)質(zhì)重于形式直接運(yùn)用于避稅案件上，一些國家以法律上明訂條款作為執(zhí)法依據(jù)。如德國修正的稅法通則規(guī)定“偽裝的民法形式上無效的”。換言之，征稅時(shí)可不予承認(rèn)。第二，稅法不得被濫用的標(biāo)準(zhǔn)。是指法律法規(guī)的應(yīng)用與該準(zhǔn)則的意義、目的及適應(yīng)范圍顯著抵觸的情況。對于稅法的濫用，尚未形成國際共識，但一些國家已有自己的標(biāo)準(zhǔn)。如德國稅法通則規(guī)定：禁止以濫用合法的形式來規(guī)避稅法規(guī)定，若發(fā)生此類情況，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)判定其仍負(fù)有納稅責(zé)任；法國稅法通則規(guī)定：當(dāng)事人的各項(xiàng)合法行為或交易，如有隱瞞其契約或協(xié)議的真實(shí)情況者，對稅務(wù)機(jī)關(guān)不發(fā)生效力。由此可見，各國的反避稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，已逐步形成或提出了一些法律上的理論原則和指導(dǎo)思想，并取得了一定成效。二、完善單邊反避稅措施目前，各國在完善單邊反避稅措施方面，主要有以下幾種做法。通過制定針對已出現(xiàn)的各種特定避稅方式的相應(yīng)反避稅具體條款；制定包括預(yù)計(jì)可能發(fā)生的所有避稅行為在內(nèi)的反避稅一般條款；制定具體條款與一般條款相結(jié)合的反避稅條款，即在某一條款里對某一交易行為加以具體描述，同時(shí)附上一般性規(guī)定，以致逐步整理出一部完整系統(tǒng)的反避稅法規(guī)。為了彌補(bǔ)越境調(diào)查國際避稅活動的困難，對與居民納稅人境外納稅義務(wù)有關(guān)的情況，以及與非居民納稅人境內(nèi)納稅義務(wù)有聯(lián)系的必要國外情況，可以通過國內(nèi)稅法單邊規(guī)定，使屬于本國管轄的納稅人本人或與納稅人本人有關(guān)的其他納稅人，有義務(wù)向征稅當(dāng)局主動報(bào)告各種動態(tài)和靜態(tài)資料。為了使由于缺乏確鑿證據(jù)的涉嫌國際避稅案件能得到迅速有效的處理，可以通過國內(nèi)單邊規(guī)定，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人?！　榱擞行У貙Ω逗头婪秶H避稅、稅務(wù)官員必須掌握第一手資料。除通過納稅人的申報(bào)書取得一些現(xiàn)成的資料外，還必須通過大量的調(diào)查未獲取有關(guān)情報(bào)。尤其是應(yīng)積極爭取與銀行部門合作，了解資金流轉(zhuǎn)情況，才能有效地打擊避稅活動。三、加強(qiáng)雙邊或多邊反避稅措施 國際避稅活動至少涉及兩個(gè)國家，因此，要有效地防范國際避稅，也必須依靠國際間的合作。有關(guān)國家簽訂包括有反避稅內(nèi)容的雙邊稅收協(xié)定，就是一個(gè)重要的反避稅措施。雙邊稅收協(xié)定中的反避稅內(nèi)容主要體現(xiàn)為相互交換稅收情報(bào)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在1963年的范本中第26條就規(guī)定了稅務(wù)當(dāng)局之間的情報(bào)交換，從此，關(guān)于這個(gè)問題的條款普遍出現(xiàn)在避免雙重征稅的協(xié)定中。以后，《經(jīng)合發(fā)范本》經(jīng)多次修改，均強(qiáng)調(diào)了情報(bào)交換的重要性。在1978年范本的第26條中，規(guī)定締約國將相互交換情報(bào)，交換的情報(bào)可能包括非居民的詳細(xì)情況。在注釋中還解釋被要求提供情報(bào)的國家，必須以處理本國稅收問題的同一方式去搜集另一國家需要的情報(bào)，使用的方法包括進(jìn)行特別調(diào)查和特別審查。四、對應(yīng)稅所得進(jìn)行必要的調(diào)整　　由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)扭曲了收入與費(fèi)用在有關(guān)國家的正常分配，從而使有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系產(chǎn)生矛盾。為此，1982年5月，聯(lián)合國跨國公司委員會制定了《跨國公司行為守則（草案）》，明確規(guī)定跨國公司必須尊重東道國的國家主權(quán)，接受東道國的管理和監(jiān)督。如因企業(yè)之間存在特殊關(guān)系（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）而會計(jì)核算沒有正確反映發(fā)生在一國的應(yīng)稅所得額時(shí)，為了正確計(jì)算稅收，該國的稅務(wù)主管當(dāng)局可以對該企業(yè)的應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以征稅。對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所造成的應(yīng)稅所得不實(shí)，調(diào)整的依據(jù)是獨(dú)立企業(yè)之間交易的正常價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即所謂正常交易原則。任何交易事項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)按順序采取市場標(biāo)準(zhǔn)、比照市場標(biāo)準(zhǔn)、組成市場標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行合理核定價(jià)格。市場標(biāo)準(zhǔn)是指國際關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，必須按照當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格作為其內(nèi)部交易價(jià)格，如果內(nèi)部交易價(jià)格不符合市場價(jià)格，都應(yīng)依此進(jìn)行調(diào)整。簡言之，市場標(biāo)準(zhǔn)就是按當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)鬲?dú)立競爭市場價(jià)格來確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各交易的價(jià)格。在市場獨(dú)立競爭的基礎(chǔ)上，謀求以市場價(jià)格來解決收入和費(fèi)用分配的問題，正是獨(dú)立核算原則的本來要求。按照獨(dú)立核算原則，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易往來中，必須把由相互進(jìn)行控制而起作用的因素（如特殊的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系）完全排除在外。也就是說，即完全以無關(guān)聯(lián)獨(dú)立競爭企業(yè)在市場上相互進(jìn)行類似交易的市場價(jià)格，作為聯(lián)屬企業(yè)交易價(jià)格制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種市場價(jià)格，首先應(yīng)該是轉(zhuǎn)出企業(yè)提供給其他并非處于相互控制下的獨(dú)立企業(yè)的同類貨物、專利和技術(shù)等特許權(quán)、咨詢服務(wù)以及貸款等的市場價(jià)格或市場利率；其次，如果該轉(zhuǎn)出企業(yè)本身并無此種同種市場價(jià)格或市場利率，也可以是轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地當(dāng)時(shí)的一般市場價(jià)格或市場利率。市場標(biāo)準(zhǔn)適用于聯(lián)屬企業(yè)之間的各種交易，如企業(yè)間內(nèi)部的有形財(cái)產(chǎn)銷售、貸款、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。實(shí)行市場標(biāo)準(zhǔn)的國家稅務(wù)當(dāng)局，對聯(lián)屬企業(yè)相互間的交易定價(jià)，包括銷貨收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、勞務(wù)收入以及利息收入等各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)收入的分配，都要用市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)去檢驗(yàn)、衡量。凡檢驗(yàn)結(jié)果不符合市場標(biāo)準(zhǔn)的，即聯(lián)屬企業(yè)間交易的訂價(jià)高于或低于市場價(jià)格，不管是轉(zhuǎn)出企業(yè)因超過市場標(biāo)準(zhǔn)（即交易訂價(jià)高于市場價(jià)格）而使轉(zhuǎn)出國政府增加了財(cái)政收入，還是轉(zhuǎn)入企業(yè)因低于市場標(biāo)準(zhǔn)（即交易訂價(jià)低于市場價(jià)格）而使轉(zhuǎn)入國政府增加了財(cái)政收入，轉(zhuǎn)出國政府和轉(zhuǎn)入國政府的稅務(wù)當(dāng)局也都要按照市場標(biāo)準(zhǔn)對跨國收入和費(fèi)用進(jìn)行重新調(diào)整和分配。例如，甲國制造母公司在乙國設(shè)立了子公司，甲國公司所得稅稅率為50％，乙國則為20％。甲國母公司把其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品以15萬美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷售給乙國子公司。甲國稅務(wù)當(dāng)局檢查發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)市場上同樣數(shù)量的該種產(chǎn)品成交價(jià)格是20萬美元。這時(shí)，甲國稅務(wù)當(dāng)局就可以按照市場標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整糾正，向甲國母公司就調(diào)整后所增加的5萬美元所得補(bǔ)征公司所得稅。 中國會計(jì)網(wǎng) 比照市場標(biāo)準(zhǔn)一般適用于聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配。它是市場標(biāo)準(zhǔn)的一種延伸。當(dāng)轉(zhuǎn)出企業(yè)和轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地，當(dāng)時(shí)都沒有同類產(chǎn)品的市場價(jià)格作為分配標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以采用比照市場標(biāo)準(zhǔn)。比照市場標(biāo)準(zhǔn)是一種倒推算出來的市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即通過進(jìn)銷差價(jià)倒算出來的市場價(jià)格。它是以轉(zhuǎn)入企業(yè)的這批產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格，減去它當(dāng)時(shí)本身的產(chǎn)品進(jìn)銷差價(jià)（即合理銷售毛利）后的價(jià)格，作為聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)品銷售收入分配的標(biāo)準(zhǔn)。組成市場標(biāo)準(zhǔn)是指用成本加利潤的方法，所組成的一種相當(dāng)于市場價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)，以此來確定聯(lián)屬企業(yè)之間某種交易的價(jià)格，并進(jìn)行分配。它要求聯(lián)屬企業(yè)要遵循正常的會計(jì)制度規(guī)定，如實(shí)記錄有關(guān)成本費(fèi)用，然后加上合理的利潤作為聯(lián)屬企業(yè)間內(nèi)部產(chǎn)品銷售收入分配的依據(jù)。其中合理的利潤（率）是從國內(nèi)和國際貿(mào)易的情報(bào)資料中取得的。組成市場價(jià)格是一種運(yùn)用順?biāo)銉r(jià)格法計(jì)算出來的市場價(jià)格。組成市場標(biāo)準(zhǔn)是市場標(biāo)準(zhǔn)的繼續(xù)延伸。它一般適用于既無市場標(biāo)準(zhǔn)，又無比照市場標(biāo)準(zhǔn)的情況下，聯(lián)屬企業(yè)之間缺乏可比對象的某些工業(yè)產(chǎn)品銷售收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的分配。尤其是當(dāng)聯(lián)屬企業(yè)之間發(fā)生有關(guān)專利、專有技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，必須收取一項(xiàng)符合獨(dú)立核算原則的特許權(quán)使用費(fèi)收入。由于無形資產(chǎn)種類很多，而且所涉及的技術(shù)、性能、成本費(fèi)用和目標(biāo)效益等差異也比較大，從而常常缺乏有可比的同類產(chǎn)品市場價(jià)格或比照市場價(jià)格能夠作為分配的依據(jù)，也很難對其收費(fèi)依據(jù)作出統(tǒng)一的規(guī)定。因此，只能采用組成市場標(biāo)準(zhǔn)。 成本標(biāo)準(zhǔn)是指按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)。這是一種與前述三種性質(zhì)完全不同的分配標(biāo)難。它并不包括利潤因素在內(nèi)，反映了聯(lián)屬企業(yè)之間的某種業(yè)務(wù)往來關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。所以，成本標(biāo)準(zhǔn)一般只適用于聯(lián)屬企業(yè)之間非主要業(yè)務(wù)的費(fèi)用分配，以及一部分非商品業(yè)務(wù)收入的分配。非商品業(yè)務(wù)包括貸款、勞務(wù)提供和財(cái)產(chǎn)租賃等，這些非商品業(yè)務(wù)的相應(yīng)收入是利息收入、勞務(wù)收入和租賃收入等。聯(lián)屬企業(yè)之間主要業(yè)務(wù)的收入分配，以及商品銷售收入及與商品生產(chǎn)有密切聯(lián)系的特許權(quán)使用費(fèi)等收入的分配，則不適用成本標(biāo)準(zhǔn)，而只能適用市場標(biāo)準(zhǔn)、比照市場標(biāo)準(zhǔn)和組成市場標(biāo)準(zhǔn)等包含有利潤因素的分配標(biāo)準(zhǔn)?！　〕杀緲?biāo)準(zhǔn)要求轉(zhuǎn)出企業(yè)必須把與該項(xiàng)交易對象有關(guān)的成本費(fèi)用正確地記載在賬冊上，并以此為依據(jù)進(jìn)行分配。而該項(xiàng)交易又必須是與轉(zhuǎn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并使轉(zhuǎn)入企業(yè)真正受益。五、逆向避稅的防范　　一般國際避稅是利用各國稅收法規(guī)的差異性和漏洞來進(jìn)行的，也就是說稅收方面的原因是其基本原因。而逆向避稅的客觀原因主要是非稅收方面的，其形成的原因大致有三項(xiàng)。第一，企業(yè)管理不健全。一般來說，在合營企業(yè)中，利用外方合營者熟悉市場行情和業(yè)務(wù)水平較高的優(yōu)勢，有利于本企業(yè)的發(fā)展。但必須清醒地認(rèn)識到，如果在進(jìn)出口這兩個(gè)重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)上完全放權(quán)于外方，而不建立有效的約束機(jī)制，必然導(dǎo)致外方純粹圖謀自身利益。第二，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善或不