【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 后，對(duì)于那些被認(rèn)為是避稅地的國(guó)家，我們應(yīng)該盡量避免與它們進(jìn)行稅收協(xié)定的簽訂，這樣可以有效減輕濫用協(xié)定。對(duì)于國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們要積極借鑒，；在法律方面，我們要明確條款以防止企業(yè)通過(guò)弱化資本來(lái)達(dá)到避稅的目的；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，要加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間來(lái)往款項(xiàng)的審查，確定其性質(zhì)屬于投資性質(zhì)還是貸款性質(zhì)，再根據(jù)債務(wù)與資產(chǎn)的比率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定企業(yè)是否有弱化資本的行為。如果企業(yè)的債務(wù)與資產(chǎn)比率超過(guò)了所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于弱化資本行為。除此之外，如果納稅人不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定，我們可以作出相關(guān)規(guī)定，讓他們承擔(dān)舉證責(zé)任。，采取相應(yīng)步驟和措施防范電子商務(wù)國(guó)際避稅根據(jù)電子商務(wù)的要求，我們應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)亩愂展芾碇贫?。第一，稅?wù)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)需要被加強(qiáng)，盡可能快的與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)全面連接，包括了網(wǎng)上銀行以及海關(guān)等等，這樣可以密切與國(guó)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與調(diào)查。第二，全面推廣電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，如果納稅人想要在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必須辦理相關(guān)手續(xù)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)電子商務(wù)的稅收登記。，第三，從支付方面入手，解決電子商務(wù)的稅收管理問(wèn)題，減少稅源流失。我們可以把電子商務(wù)的支付體系作為監(jiān)控、追蹤金融交易的主要方法。可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。另外，要加大力度對(duì)智能征稅軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)行研究，在網(wǎng)絡(luò)上形成系統(tǒng)的自動(dòng)征稅體系，其次，組織研制開(kāi)發(fā)智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動(dòng)征稅系統(tǒng)，如果應(yīng)稅商品或勞務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交易，它能夠自動(dòng)識(shí)別出來(lái)，并確定適用的稅種、稅率，再通過(guò)計(jì)算得出應(yīng)繳的稅額，最后將所收的稅款自動(dòng)轉(zhuǎn)到稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)賬戶(hù)中。第三，對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行改革與完善，對(duì)于新興的電子商務(wù)，要逐漸補(bǔ)充對(duì)其適用的條款。進(jìn)一步明確電子商務(wù)環(huán)境下的納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅率以及保管制度等方面。如果國(guó)際稅收問(wèn)題出現(xiàn)在電子商務(wù)環(huán)境下，我們需要重新定義和解釋傳統(tǒng)的稅收概念，明確并適應(yīng)新興的電子商務(wù)環(huán)境。最后就是與其他各國(guó)加強(qiáng)合作，對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行完善。二、國(guó)際反避稅（一）國(guó)際反避稅情況為了保護(hù)國(guó)家利益，針對(duì)主要的國(guó)際避稅手段，歐美國(guó)家制定了許多反避稅制度，這在一定程度上打擊了國(guó)際避稅活動(dòng)。在完善稅務(wù)制度體系時(shí)，反避稅制度是其中的一種特殊組成。它是政府為了打擊避稅活動(dòng)所采取的一種法律化措施，使得稅收管理制度變得有法可依。稅法存在漏洞是避稅活動(dòng)產(chǎn)生的主要客觀因素，因此完善稅法可以有效減少納稅人的避稅行為。從各國(guó)成功的反避稅實(shí)踐來(lái)看，反避稅的法律措施包括以下幾種類(lèi)型：在一般性反避稅條款中，廣泛采用一般經(jīng)濟(jì)概念而不采用準(zhǔn)確嚴(yán)密的法律概念表述課稅對(duì)象，概括的范圍比較廣泛，增加了稅務(wù)當(dāng)局對(duì)避稅習(xí)慣做法采取行動(dòng)的機(jī)會(huì)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)具有更大的靈活性，有利于有效開(kāi)展反避稅工作。制定具體的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范課稅對(duì)象，把應(yīng)有的征稅活動(dòng)以及項(xiàng)目納入課稅對(duì)象的范圍里，明確其法律解釋。由于特殊的反避稅條款具體、清晰、確定和執(zhí)行便利，是普遍采用的反避稅的法規(guī)形式。在稅法規(guī)定中一方面要有對(duì)交易行為的具體描述，另一方面也要有一般性的規(guī)定，這樣可以授予稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的權(quán)力，以避免避稅現(xiàn)象的發(fā)生。全部稅法適用于綜合反避稅條款。它的特點(diǎn)十分廣泛，在一定程度上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理權(quán)利得到了擴(kuò)大。根據(jù)以上內(nèi)容，常用的反避稅法律措施主要有兩種，一是一般性的規(guī)定，二是規(guī)定納稅人的交易行為。（二）我國(guó)反避稅情況在國(guó)內(nèi)法方面，我國(guó)先后頒布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》）及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》）及其實(shí)施細(xì)則等重要法律法規(guī)，形成了較為完善的所得稅征收法律體系。其中的一些規(guī)定對(duì)于防止避稅具有重要意義。（1）嚴(yán)格了稅收登記和納稅申報(bào)制度《稅收征收管理法》第 9 條、第 10 條規(guī)定，企業(yè)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后必須辦理稅務(wù)登記。企業(yè)如果遷移、改組、合并、分立、終止以及變更注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍等，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的變更登記。關(guān)于納稅申報(bào)，《稅收征收管理法》第 16條明確要求納稅人在法律規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他納稅材料，比如說(shuō)關(guān)聯(lián)企業(yè)年度往來(lái)申報(bào)表等等。（2）授予稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅款征收事項(xiàng)的檢查監(jiān)督權(quán)依照法律，對(duì)于外企在我國(guó)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的納稅情況和扣繳義務(wù)人的代扣稅款情，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行檢查。（3）建立了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的法律制度1991 年開(kāi)始實(shí)施的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條及其實(shí)施細(xì)則第4章專(zhuān)門(mén)規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)管理。1992 年由國(guó)家稅務(wù)總局制定發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》使上述規(guī)定更為完善，更具可操作性。（4）加強(qiáng)了國(guó)際合作隨著我國(guó)深化改革，我國(guó)已經(jīng)陸續(xù)與70多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。而且在我國(guó)近來(lái)所簽訂的稅收協(xié)定中開(kāi)始出現(xiàn)了防止濫用稅收協(xié)定的條款。（三）我國(guó)反避稅工作中存在的問(wèn)題這幾年，我國(guó)發(fā)布了有關(guān)稅收的一系列法律法規(guī)，稅務(wù)部門(mén)的反避稅工作取得了一定效果，但比起其他方面，我國(guó)的反避稅工作還是相當(dāng)薄弱，還存在很多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）涉外稅收立法中反避稅方面的規(guī)定大多較原則，可操作性差，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的難度。以防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)為例，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施細(xì)則的第 54 條規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的四種調(diào)整方法和使用順序：“（一）在獨(dú)立企業(yè)間，使用相同或者類(lèi)似購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（二）根據(jù)再銷(xiāo)售，對(duì)于無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格，給予合理的利潤(rùn)水平；（三）按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（四）其他合理方法?！鼻叭N方法規(guī)定較為具體，卻規(guī)定了使用順序，對(duì)第四種方法未作出明確規(guī)定。由于某些規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)一直使用的是第一種方法，但由于市場(chǎng)變化迅速，價(jià)格也難以捉摸，難以把握其尺度，因而無(wú)法執(zhí)行得當(dāng)，沒(méi)有辦法符合正常交易的原則。（2）應(yīng)對(duì)利用資本弱化、避稅港避稅的法律規(guī)定，我國(guó)基本是一片空白目前國(guó)際上有兩種有效的避稅方法，分別是弱化資本和避稅港避稅，多個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)此密切關(guān)注，并采取了相關(guān)反避稅規(guī)定。現(xiàn)在很多企業(yè)到中國(guó)投資時(shí)會(huì)向銀行借貸大量資金。這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，而是通過(guò)加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)資產(chǎn)的比率，制造“資本弱化”，達(dá)到避稅的目的。但我國(guó)目前只對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制定有專(zhuān)項(xiàng)法規(guī)，尚無(wú)應(yīng)對(duì)這些避稅行為的法律規(guī)定。這不僅會(huì)導(dǎo)致稅收的減少，還會(huì)影響經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，不利于經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。（3）稅收優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于公平稅