【文章內(nèi)容簡介】 后，對于那些被認為是避稅地的國家，我們應該盡量避免與它們進行稅收協(xié)定的簽訂，這樣可以有效減輕濫用協(xié)定。對于國際上的先進經(jīng)驗，我們要積極借鑒，；在法律方面，我們要明確條款以防止企業(yè)通過弱化資本來達到避稅的目的；對于稅務機關(guān)，要加強對跨國集團關(guān)聯(lián)企業(yè)之間來往款項的審查，確定其性質(zhì)屬于投資性質(zhì)還是貸款性質(zhì)，再根據(jù)債務與資產(chǎn)的比率標準來確定企業(yè)是否有弱化資本的行為。如果企業(yè)的債務與資產(chǎn)比率超過了所規(guī)定的標準，就屬于弱化資本行為。除此之外，如果納稅人不同意稅務機關(guān)的核定，我們可以作出相關(guān)規(guī)定，讓他們承擔舉證責任。，采取相應步驟和措施防范電子商務國際避稅根據(jù)電子商務的要求，我們應該建立適當?shù)亩愂展芾碇贫取５谝?，稅務部門的網(wǎng)絡建設(shè)需要被加強，盡可能快的與國際互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)全面連接，包括了網(wǎng)上銀行以及海關(guān)等等，這樣可以密切與國際上稅務機關(guān)之間的合作，真正實現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與調(diào)查。第二，全面推廣電子商務稅務登記制度，如果納稅人想要在互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，必須辦理相關(guān)手續(xù)并到稅務機關(guān)辦理有關(guān)電子商務的稅收登記。，第三，從支付方面入手，解決電子商務的稅收管理問題，減少稅源流失。我們可以把電子商務的支付體系作為監(jiān)控、追蹤金融交易的主要方法?？梢钥紤]把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。另外，要加大力度對智能征稅軟件的開發(fā)進行研究，在網(wǎng)絡上形成系統(tǒng)的自動征稅體系，其次，組織研制開發(fā)智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)，如果應稅商品或勞務通過網(wǎng)絡平臺實現(xiàn)交易，它能夠自動識別出來，并確定適用的稅種、稅率，再通過計算得出應繳的稅額，最后將所收的稅款自動轉(zhuǎn)到稅務部門的相關(guān)賬戶中。第三，對現(xiàn)行的稅法進行改革與完善，對于新興的電子商務，要逐漸補充對其適用的條款。進一步明確電子商務環(huán)境下的納稅時間、納稅地點、稅率以及保管制度等方面。如果國際稅收問題出現(xiàn)在電子商務環(huán)境下，我們需要重新定義和解釋傳統(tǒng)的稅收概念，明確并適應新興的電子商務環(huán)境。最后就是與其他各國加強合作，對國際稅收協(xié)定進行完善。二、國際反避稅（一）國際反避稅情況為了保護國家利益，針對主要的國際避稅手段，歐美國家制定了許多反避稅制度，這在一定程度上打擊了國際避稅活動。在完善稅務制度體系時，反避稅制度是其中的一種特殊組成。它是政府為了打擊避稅活動所采取的一種法律化措施，使得稅收管理制度變得有法可依。稅法存在漏洞是避稅活動產(chǎn)生的主要客觀因素，因此完善稅法可以有效減少納稅人的避稅行為。從各國成功的反避稅實踐來看，反避稅的法律措施包括以下幾種類型：在一般性反避稅條款中，廣泛采用一般經(jīng)濟概念而不采用準確嚴密的法律概念表述課稅對象，概括的范圍比較廣泛，增加了稅務當局對避稅習慣做法采取行動的機會，使稅務機關(guān)具有更大的靈活性，有利于有效開展反避稅工作。制定具體的法律法規(guī)來規(guī)范課稅對象，把應有的征稅活動以及項目納入課稅對象的范圍里，明確其法律解釋。由于特殊的反避稅條款具體、清晰、確定和執(zhí)行便利，是普遍采用的反避稅的法規(guī)形式。在稅法規(guī)定中一方面要有對交易行為的具體描述，另一方面也要有一般性的規(guī)定，這樣可以授予稅務機關(guān)處理的權(quán)力，以避免避稅現(xiàn)象的發(fā)生。全部稅法適用于綜合反避稅條款。它的特點十分廣泛，在一定程度上，稅務機關(guān)的處理權(quán)利得到了擴大。根據(jù)以上內(nèi)容，常用的反避稅法律措施主要有兩種，一是一般性的規(guī)定，二是規(guī)定納稅人的交易行為。（二）我國反避稅情況在國內(nèi)法方面，我國先后頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則，《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）及其實施細則，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）及其實施細則等重要法律法規(guī)，形成了較為完善的所得稅征收法律體系。其中的一些規(guī)定對于防止避稅具有重要意義。（1）嚴格了稅收登記和納稅申報制度《稅收征收管理法》第 9 條、第 10 條規(guī)定，企業(yè)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后必須辦理稅務登記。企業(yè)如果遷移、改組、合并、分立、終止以及變更注冊資本、經(jīng)營范圍等，必須到稅務機關(guān)進行相應的變更登記。關(guān)于納稅申報，《稅收征收管理法》第 16條明確要求納稅人在法律規(guī)定或稅務機關(guān)依法確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及其他納稅材料，比如說關(guān)聯(lián)企業(yè)年度往來申報表等等。（2）授予稅務機關(guān)就稅款征收事項的檢查監(jiān)督權(quán)依照法律，對于外企在我國經(jīng)營機構(gòu)的納稅情況和扣繳義務人的代扣稅款情，我國的稅務機關(guān)有權(quán)對其進行檢查。（3）建立了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的法律制度1991 年開始實施的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條及其實施細則第4章專門規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的稅務管理。1992 年由國家稅務總局制定發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來稅務管理實施辦法》使上述規(guī)定更為完善，更具可操作性。（4）加強了國際合作隨著我國深化改革，我國已經(jīng)陸續(xù)與70多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。而且在我國近來所簽訂的稅收協(xié)定中開始出現(xiàn)了防止濫用稅收協(xié)定的條款。（三）我國反避稅工作中存在的問題這幾年，我國發(fā)布了有關(guān)稅收的一系列法律法規(guī)，稅務部門的反避稅工作取得了一定效果，但比起其他方面，我國的反避稅工作還是相當薄弱，還存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）涉外稅收立法中反避稅方面的規(guī)定大多較原則，可操作性差，增加了稅務機關(guān)反避稅的難度。以防止轉(zhuǎn)讓定價為例，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的實施細則的第 54 條規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價的四種調(diào)整方法和使用順序：“（一）在獨立企業(yè)間，使用相同或者類似購銷業(yè)務活動的價格；（二）根據(jù)再銷售，對于無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格，給予合理的利潤水平；（三）按成本加合理的費用和利潤；（四）其他合理方法?！鼻叭N方法規(guī)定較為具體，卻規(guī)定了使用順序，對第四種方法未作出明確規(guī)定。由于某些規(guī)定，我國稅務部門一直使用的是第一種方法，但由于市場變化迅速，價格也難以捉摸，難以把握其尺度，因而無法執(zhí)行得當，沒有辦法符合正常交易的原則。（2）應對利用資本弱化、避稅港避稅的法律規(guī)定，我國基本是一片空白目前國際上有兩種有效的避稅方法，分別是弱化資本和避稅港避稅，多個國家的稅務機關(guān)都對此密切關(guān)注，并采取了相關(guān)反避稅規(guī)定?，F(xiàn)在很多企業(yè)到中國投資時會向銀行借貸大量資金。這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，而是通過加大借入資金比例，擴大債務資產(chǎn)的比率，制造“資本弱化”，達到避稅的目的。但我國目前只對轉(zhuǎn)讓定價制定有專項法規(guī)，尚無應對這些避稅行為的法律規(guī)定。這不僅會導致稅收的減少，還會影響經(jīng)濟規(guī)模的發(fā)展壯大，不利于經(jīng)濟的正常運行。（3）稅收優(yōu)惠政策過多，不利于公平稅