公司避稅問題研究(編輯修改稿)
2025-04-23 00:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準(zhǔn)確界定。例如對所得征稅，“所得”的范圍就很難把握。在世界各國的稅法中，所得也沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅也是如此。納稅人完全可以通過一定的技術(shù)處理，使自己的征稅對象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對象轉(zhuǎn)移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴(kuò)大成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目金額而縮小征稅項(xiàng)目的金額，縮小征稅范圍，是最常見的形式。 稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅\對象金額，即計(jì)稅依據(jù)；二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下，計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人就會想方設(shè)法研討計(jì)稅依據(jù)的縮小，從而達(dá)到避稅的目的。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。又如，中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為措施縮小成本，從而縮小計(jì)稅價(jià)格，達(dá)到少納稅額的目的。 稅率是稅額多少的一個(gè)重要因素。當(dāng)課稅對象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一種多率”和“一目多率”上的差異性，是避稅的又一絕好機(jī)遇。 我國稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對避稅是條件又是激勵(lì)。[4]它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，都對避稅具有誘導(dǎo)作用。在此以起征點(diǎn)避稅為例：我國稅法規(guī)定對有些個(gè)體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)的，可免于征收營業(yè)稅和所得稅。但由于兩項(xiàng)收入額各有不同的起征點(diǎn)，所以不能加以確定，而應(yīng)通過換算來確定是否征稅。如果一個(gè)同時(shí)有銷售收入額和服務(wù)收入額，其中一項(xiàng)達(dá)到起征點(diǎn)，則要對兩項(xiàng)計(jì)算稅額；如果兩項(xiàng)都在起征點(diǎn)以下，則要按比例換算成一項(xiàng)來衡量是否達(dá)到起征點(diǎn)。如果換成一項(xiàng)后達(dá)到了起征點(diǎn)，則兩項(xiàng)都要征稅。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項(xiàng)或兩項(xiàng)合并后的收入額在起征點(diǎn)以下，以便避稅。又如筵席稅，本意是通過征稅抑制公款吃喝，增加稅收收入。然而由于起征點(diǎn)是300元，導(dǎo)致299元無須交稅。這樣，納稅人就可以通過安排來合法避稅。如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收10%的稅，則避稅就困難一些。 合理避稅不同于偷稅、逃稅，它不是對法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法，遵守稅法為前提，是對現(xiàn)有的稅法制度中的不完善的利用，通過發(fā)現(xiàn)稅法制度中的缺陷，來合理運(yùn)用稅收籌劃工具實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利潤最大化。同時(shí)，合理的避稅有利于國家政府發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足，使其依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和征收管理的實(shí)踐來完善稅收制度，有利于我國社會經(jīng)濟(jì)的健康蓬勃發(fā)展。合理避稅有利于降低公司稅收負(fù)擔(dān)，減少公司運(yùn)營成本，提高經(jīng)營者運(yùn)營的積極性。節(jié)約資金，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的根本目標(biāo)就是利潤最大化，如果其它條件不變的話，利潤越大則企業(yè)越有可能擁有更多的剩余資金，從而進(jìn)行技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)或進(jìn)行其它方面的投資。實(shí)現(xiàn)公司利潤最大化，最佳方案是擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，或降低公司運(yùn)營成本費(fèi)用。但是如果收入已經(jīng)達(dá)到了極限或上升的空間已經(jīng)很小，成本費(fèi)用壓縮空間不大，這就需要企業(yè)從稅收方面考慮。通過合理避稅，減少企業(yè)運(yùn)營成本，增加企業(yè)利潤。 完善詳盡的避稅方案，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作。還需要企業(yè)經(jīng)營者從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進(jìn)行更為詳細(xì)的布置，特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針上，這一點(diǎn)體現(xiàn)的更為突出。因此合理避稅也使企業(yè)的經(jīng)營管理更加完善，使企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效。同時(shí)，合理避稅方案的實(shí)施也需要公司各部門的共同實(shí)施，各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門要規(guī)范自身的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算方法的優(yōu)化；存貨等管理部門必須嚴(yán)格存貨管理的各項(xiàng)要求；生產(chǎn)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化工序完成產(chǎn)品生產(chǎn)；營銷部門銷售工作根據(jù)企業(yè)管理的操作流程進(jìn)行實(shí)施。這些都客觀上促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。公司合理避稅，客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。雖然公司合理避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，國家也不提倡，但避稅所使用的方式是合法的。避稅是對已有稅法不完善及其缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前提下，自覺運(yùn)用法律工具，實(shí)現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅實(shí)踐情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應(yīng)補(bǔ)充措施對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。在納稅人的納稅避稅行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的互動(dòng)博弈過程中，一方面可以增強(qiáng)納稅人自覺運(yùn)用法律的意識，另一面也將進(jìn)一步促進(jìn)稅收法制的完善。國家稅務(wù)部門通過對避稅問題的研究可以進(jìn)一步完善國家稅收制度，有助于社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展。因此，合理避稅的發(fā)展，可以有效地推動(dòng)稅收制度的健全和完善。 稅收一方面是國家利用法律手段對社會財(cái)富的再分配過程，同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀形勢和需要，國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。納稅人作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“經(jīng)濟(jì)理性人”，會從經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，自覺的運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為，盡量避免稅收負(fù)擔(dān)較重的投資和經(jīng)營，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的投資和經(jīng)營，引導(dǎo)社會資源和資金流向宏觀調(diào)控所指向的領(lǐng)域。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。2企業(yè)合理避稅應(yīng)注意的問題 合理避稅需要繳稅者對稅法非常熟悉和充分理解，必須能夠了解什
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