【文章內(nèi)容簡介】 融資方式，降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的“資本弱化” 。 35 資本弱化避稅原理 ? 資本弱化主要結(jié)果是增加利息扣除的同時減少對股息的課稅，一般是用來指通過 超額貸款來隱蔽資本 。貸款可能按照市場利率提供，但貸款數(shù)量，根據(jù)正常的信用等級評定的商業(yè)運(yùn)作則是不合理的。 超額利息就構(gòu)成隱藏股息分配 ，因為它本來應(yīng)該作為股息處理的。 ? 資本弱化原理 36 資本弱化的計算 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 ? 第四十六條：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 ? 第一百一十九條：債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 37 資本弱化的計算（續(xù) 1） ? 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： ? 1. 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； ? 2. 無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； ? 3. 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。 38 資本弱化的計算（續(xù) 2） ? 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 ? 特別納稅調(diào)整辦法第八十六條第二款 以下三者孰高 ? 實收資本 ? 實收資本 +資本公積 ? 實收資本 +資本公積 +留存收益 ? 留存收益 = 盈余公積 +未分配利潤 39 資本弱化的計算（續(xù) 3） ? 特別納稅調(diào)整辦法 ? 第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算： ? 不得扣除利息支出 =年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1－ 標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） 40 資本弱化的計算（續(xù) 4） ? 第八十六條 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下： ? 關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 / 年度各月平均權(quán)益投資之和 ? 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） / 2 ? 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） / 2 ? 注： ∑ （ 1~11月末金額） +（年初 +年末） 247。 2 41 資本弱化的計算（續(xù) 5） ? 第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。 ? 第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度； ? 境內(nèi)資本弱化計算分析 42 資本弱化的計算（續(xù) 5） ? 特別納稅調(diào)整辦法 ? 第八十八條 直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息 ,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。 ? 境外資本弱化計算分析 43 資本弱化的例外 ? 2021關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 ? 境內(nèi)利息收入方 稅率高于利息支出方 ? 符合獨(dú)立交易原則的 ? 2021特別納稅調(diào)整實施辦法第 89條 ? 2021關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) 44 成本分?jǐn)倕f(xié)議 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第 41條第 2款 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓 無形資產(chǎn) ，或者共同提供、接受 勞務(wù) 發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)? ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 112條第 2款 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料。 45 集團(tuán)研發(fā) ? 2021企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法摘要 ?不屬于獨(dú)占許可的知識產(chǎn)權(quán)，但可以作為計算研發(fā)費(fèi)比例和加計扣除的基數(shù) ?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法摘要 46 集團(tuán)營銷 ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 ? 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息， 不得扣除 。 ? 2021關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 47 集團(tuán)營銷（續(xù)） ? 2021關(guān)于中國移動通信有限公司稅務(wù)處理有關(guān)問題的通知 ? 2021關(guān)于外商投資性公司對其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知 ? 母公司直接從事的勞務(wù)服務(wù)，采用 合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向子公司收取，計算繳納營業(yè)稅 ? 母公司委托其他企業(yè)代理的勞務(wù)服務(wù)，采用成本分?jǐn)偡绞较蜃庸臼杖?，不涉及營業(yè)稅 48 集團(tuán)采購 ? 2021關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù) ? 2021上海關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù) ? 2021南京關(guān)于水電費(fèi)總分表方式下進(jìn)項稅額抵扣問題的通知 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議不適用于 貨物 49 成本分?jǐn)倕f(xié)議（續(xù)） ? 第七章 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 ? 如果分?jǐn)偢鞣骄诰硟?nèi)，不涉及營業(yè)稅；向境外分?jǐn)偟模枰嬎銧I業(yè)稅；接受境外分?jǐn)偟?，需要扣繳營業(yè)稅和預(yù)提所得稅（研發(fā)） 50 轉(zhuǎn)讓定價概念 ? 轉(zhuǎn)讓定價，是指跨國公司或者集團(tuán)公司內(nèi)部的交易定價，又稱關(guān)聯(lián)交易定價。 ? 關(guān)聯(lián)交易定價往往是根據(jù)集團(tuán)的整體利益來制定的，并不一定符合市場競爭的原則，可能大大偏離市場價格 ? 稅收動因：降低整體稅負(fù) ? 非稅收動因： 從合資企業(yè)謀求過分利益 51 常見轉(zhuǎn)讓定價選案指標(biāo) ? 關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)； ? 長期