【文章內(nèi)容簡介】 期確認利息收入 (數(shù)額較小時，可到期一次計入當(dāng)期損益 ) (2)應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認時，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額 (1)票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時設(shè)置一個稱為 “ 應(yīng)收票據(jù)折價 ” 的對銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。 (2)現(xiàn)值與面值的差額，在 票據(jù)持有期間內(nèi)按實際利息法攤銷，計入各期損益。 舉 例 收票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 2022 貸：營業(yè)收入 2022 收票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營業(yè)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 (每個月的調(diào)整同此 ) 收款時： 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022 收款時： 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022 應(yīng)收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較 49 資產(chǎn)的合理避稅方法 短期投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。 ? 成本法和市價法以及成本與市價孰低法 購入成本 (10000元 ) 期末市價 1(9000元 ) 期末高價2(11000元 ) 成本法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 不作會計處理 不作會計處理 市價法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 借：短 貸：益 成本與市價孰低法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 不作會計處理 50 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。下面兩例子計算結(jié)果利潤相差1000元，相差率為 25%。 51 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計算出銷貨成本和期末存貨成本。 對存貨設(shè)置明細賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時計列其結(jié)存數(shù)。 特點 (1)平時對存貨只記購進，不記發(fā)出。 (2)以期末盤點數(shù)作為存貨的實際庫存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。 (1)按品種設(shè)置存貨明細賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。 (2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。 帳務(wù) (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12022 貸：營業(yè)收入 12022 (3)借：營業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000 (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12022 貸：營業(yè)收入 12022 (3)借：營業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財產(chǎn)損益 1000 貸：存貨 1000 計算 毛利 =12022(100001000)=3000 毛利 =120228000=4000 評述 帳務(wù)手續(xù)簡便，因為平時只記收入，而且明細記錄只分大類或根本不分類，但是： (1)不能隨時反映存貨收發(fā)存的動態(tài)，管理和控制不嚴密。 (2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，利潤計算不準確。 (3)適用性差，主要用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 (1)有利于加強存貨的管理。 (2)隨時反映每一存貨的收發(fā)存動態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。 (3)通過盤點，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤計算的準確性。 但是，這種方法存貨明細記錄工作量較大。 存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較 52 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 ? 毛利率法和售價成本法 ? 選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅 53 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例： 重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的 30%，同時，期中的銷售凈額為 80000元，期初存貨為 20220元，期中的購貨凈額為 50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表： 期初存貨 20220 本期購貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計的毛利 (30%*80000) 24000 估計的商品銷售成本 56000 估計的期末存貨 14000 毛利率法的存貨價值計算 54 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細化工品公司的期初存貨：成本價為 14000元，售價為 21000元，本期購貨凈額：成本價為 70000元，售價為99000元，為適應(yīng)市場銷售情況，某些存貨售價共提高了 2022元，某些存貨售價共降低了 5000元。 據(jù)此，可將期末存貨的價值計算如下： 注：下表中 A——假定標(biāo)定的售價沒有變化； B——售價成本率的計算只考慮售價提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因為這里假定凡是本期內(nèi)售價降低的商品都已售出； C——售價成本率的計算包括提高數(shù)和降低數(shù)。 55 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 項 目 成本 銷售價格 A B C A B C 期初存貨 14000 14000 14000 21000 21000 21000 購貨凈額 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加：銷價提高數(shù) 2022 2022 減：銷價降低數(shù) 5000 合 計 84000 84000 84000 120220 122022 117000 售價成本法 A:84000/120220=70% 70% B:84000/122022=% % C:84000/117000=% % 減：本期銷售 90000 90000 90000 售價降低數(shù) 5000 售價基礎(chǔ)的期末存貨 30000 27000 27000 成本基礎(chǔ)的期末存貨 A:30000*70% 21000 B:27000*% C:27000*% 售價成本法下的存貨價值計算 56 資產(chǎn)的合理避稅方法 股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 比例為 25%，但主要標(biāo)準是產(chǎn)生重大影響 ? 投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在 2022年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。 ? 采用成本法核算長期股權(quán)投資可以滯納所得稅 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價格上漲。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進先出法，如果處于征稅期，則采用后進先出法 ? 某廠 2022年度共耗用材料 5000萬元，差異率為 5%，材料成本差異為 250萬元，其中管理費用應(yīng)分攤 50萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫存產(chǎn)品 100萬元。 ? (1)購買原材料 ? 借：材料采購 ? 貸：銀行存款 ? (2)原材料驗收入庫后 ? 若計劃價格小于真實價格 ? 借：原材料 ? 材料成本差異 ? 貸：材料采購 58 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 若計劃價格大于真實價格 ? 借：原材料 ? 貸：材料采購 ? 材料成本差異 ? (3)領(lǐng)用原材料進行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 先計算出 “ 材料成本差異率 ” ，再按領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分攤?cè)氤杀举M用 ? 若 “ 材料成本差異 ” 借方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：材料成本差異 59 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計價的避稅籌劃技巧與案例 ? 若 “ 材料成本差異 ” 貸方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：材料成本差異 ? 貸：生產(chǎn)成本 ? 將材料采購的計劃價格定得遠遠高于真實價格，且長期不對計劃價格進行調(diào)整。 60 負債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 對可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會計處理：一種是認為轉(zhuǎn)換權(quán)有價值，而將此價值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券，利率為 8%，2022年 12月 31日到期，每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場利率為 10%，售價 46139元，折價 3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股 50股，每股面值 10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率 7%，債券售價 52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價值為 5940元 (52079246139) ? 方法一：確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值： ? 借：銀行存款 52079 ? 應(yīng)付債券 債券折價 3861 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 資本公積 5940 61 負債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值： ? 借：銀行存款 52079 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券 —債券溢價 2076 ? 在采用直線攤銷法下，確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷 772元 (3861元 /5年 )的債券折價，并在每年支付 4000元利息基礎(chǔ)下，再增加 772元的債券折價攤銷，企業(yè)實際上承擔(dān) 4772元的利息費用；而在不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷 415元 (2076元 /5年 )的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少 415元的債券溢價攤銷，企業(yè)實際承擔(dān) 3585元的利息費用。 ? 在確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理過程中，會導(dǎo)致企業(yè)實際承擔(dān)的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值方法進行會計處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為 47723585=1187元，其相差率為 25%。 62 負債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用賬面價值法時，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為轉(zhuǎn)換股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。采用市價法時，換得股票的價值基礎(chǔ)，是其市價或被轉(zhuǎn)換債券的市價中較可靠者，并確認轉(zhuǎn)換損益。 ? 上例債券于 1997年 6月 30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股 2500股(50000/1000*50)，當(dāng)時市價每股 25元。福州天海電子公司用實際利率法攤銷溢價，至 1997年 6月 30日尚有未攤銷額 700元，其賬面價值為 500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為 ? 方法一：賬面價值法 ? 借：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價 700 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 25700 63 負債的合理避稅方法 債