【文章內(nèi)容簡介】 今世界中，通貨膨脹是許多國家面臨的一大難題。通貨膨脹的重要標(biāo)志之一就是貨幣貶值。因為它造成名義收入增多，等量貨幣的實際購買力下降，往往會把納稅人推向更高的納稅檔次。即是說，累進(jìn)稅率與通貨膨脹的結(jié)合，可以使政府悄然無聲地從納稅人的真實所得或財產(chǎn)那里取走越來越大的份額。同時，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項目的稅前扣除，不足以補(bǔ)償和反映通貨膨脹與原來的同等的購買力，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活造成很不利的影響。由于累進(jìn)稅率會對應(yīng)稅的所得或財產(chǎn)導(dǎo)致過份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅動機(jī)。第二、 先進(jìn)的避稅手段?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展、管理水平的提高、現(xiàn)代化管理工具的運用，都有利于納稅人避稅。它一方面使避稅手段更為高明，避稅更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避稅。避稅與反避稅在更高水平上的較量，其結(jié)果推進(jìn)了避稅向更高和更新的層次發(fā)展。 合理避稅的特征 隨著時代的進(jìn)步，國家稅法的不斷完善，企業(yè)進(jìn)行合理避稅的方式越來越多，合理避稅的特征也越來越明顯，概括的說合理避稅主要具有以下三個明顯的特征：合法性。表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅，這是毫無疑義的。但是，現(xiàn)實中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負(fù)擔(dān)高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過決策選擇來降低稅收負(fù)擔(dān)、增加利潤，稅務(wù)籌劃成為可能。 籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才交納財產(chǎn)稅，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對性的，納稅人和征稅對象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去圖謀少繳稅，就不是稅務(wù)籌劃，而是偷逃稅收了。目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時間（有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出），不管哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。合理避稅與偷稅的區(qū)別合理避稅不同于偷稅，避稅和偷稅，雖然都是違反稅法的行為，但二者卻有明顯區(qū)別： 合理避稅產(chǎn)生的最直接效應(yīng)是納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)兩者的概念不同。避稅是指納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為，其后果是造成國家收入的直接損失，擴(kuò)大了利用外資的代價，破壞了公平、合理的稅收原則，使得國家和社會的收入和分配發(fā)生扭曲；逃稅是指納稅人故意不遵守稅法規(guī)定，不履行納稅義務(wù)的行為。廣義上逃稅還包括納稅人因疏忽或過失沒有履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。 合理避稅產(chǎn)生的第二個效應(yīng)不僅不會減少國家稅收總量 適用的法律不同，避稅適用涉外經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的法律、法規(guī)；后者僅適用國內(nèi)的稅法規(guī)范。適用的對象不同，前者針對外商投資、獨資、合作等企業(yè)、個人；后者僅為國內(nèi)的公民、法人和其他組織。 合理避稅有助于抑制偷稅漏稅行為各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人，在納稅到期前，有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財產(chǎn)及收入的行為，達(dá)到逃避納稅的義務(wù)的目的。一般情況下不構(gòu)成犯罪，情節(jié)嚴(yán)重的構(gòu)成偷稅罪，采用暴力等手段拒交稅款的可構(gòu)成抗稅罪。合理避稅的主要方式由于企業(yè)的類型及經(jīng)營范圍不同，稅法與之相對應(yīng)的稅收政策亦有所不同，因此不同的企業(yè)所運用的合理避稅的措施也理應(yīng)有所不同，雖然現(xiàn)在有的企業(yè)認(rèn)識到了合理避稅的重要性，也想進(jìn)行這方面的工作，但由于對稅法知識的欠缺，往往力不從心，不知從哪里下手，其實企業(yè)的合理避稅并沒有什么神秘的，總的說來其采取的主要方式有：一、企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來達(dá)到避稅的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。通過內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產(chǎn)業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當(dāng)中的差異?！　?二、轉(zhuǎn)讓定價避稅法。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人或企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互問的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。那么，這種方法是否有悖于法律呢?沒有。用一種較通俗的說法來解釋，就是“周瑜打黃蓋，一個愿打，一個愿挨”，對于這種違背市場價格的買賣行為，任何人也無權(quán)干涉。眾所周知，商品價格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果。對于一個具有一定規(guī)模的生產(chǎn)產(chǎn)品品種數(shù)量較多的企業(yè)來說，產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系?；趦r格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個人往往不遺余力地對價格制度和轉(zhuǎn)讓進(jìn)行分析研究，尋找最有力的避稅方法。將此避稅法總結(jié)如下：(一)當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率較高時，采取低價出，高價進(jìn)貨，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤，減少所得稅稅額。(二)當(dāng)乙企業(yè)所得稅稅率較高時，采取高價進(jìn)貨，低價出貨給甲企業(yè)，減少所得稅稅額。這種方法在購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、提供勞務(wù)過程中的轉(zhuǎn)讓定價、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價、管理費支付的轉(zhuǎn)讓定價等方面均有明確的表現(xiàn)。　　三、成本費用避稅法。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達(dá)到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務(wù)會計制度及財務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計算。企業(yè)主要利用材料計算避稅法、折舊計算避稅法、費用分?jǐn)偙芏惙ǖ确椒▉碓黾颖酒诘馁M用、成本從而減少應(yīng)納稅所得額以達(dá)到避稅的目的。經(jīng)常有國際企業(yè)間業(yè)務(wù)發(fā)生的企業(yè)還應(yīng)注意國際避稅，國際避稅是指跨國應(yīng)納稅人以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營地點、經(jīng)營方式以及人和財產(chǎn)跨越稅境的流動、非流動等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。國際避稅實際上是國內(nèi)避稅和涉