【文章內(nèi)容簡介】 。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。 生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料： （1）《關(guān)于申請出具〈出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明〉的報告》； （2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； （3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）； （4）出口發(fā)票； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅審核、審批 （一）審核審批程序 退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報后，應(yīng)于月底前審核完畢并報送地、市級退稅機(jī)關(guān)或省級退稅機(jī)關(guān)（以下簡稱退稅機(jī)關(guān)）審批。 退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定審批后，應(yīng)及時將審批結(jié)果反饋退稅部門。對需要辦理退稅的，由退稅機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)開具《收入退還書》并辦理退庫手續(xù)；對需要免抵調(diào)庫的，由退稅機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)出具《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（見附件七）給征稅機(jī)關(guān)，同時抄送財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每月10日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計會部門及國庫對賬的基礎(chǔ)上匯總統(tǒng)計上報國家稅務(wù)總局。 征稅機(jī)關(guān)應(yīng)在接到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》的當(dāng)月，以正式文件通知同級國庫辦理調(diào)庫手續(xù)。 （二）審核審批職責(zé) （1）審核《增值稅納稅申報表》中與“免、抵、退”稅有關(guān)項目的填報是否正確； （2）根據(jù)退稅部門提供的企業(yè)自報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退稅憑證或未向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的出口貨物的信息，按規(guī)定計算征稅（另有規(guī)定者除外）； （3）根據(jù)退稅部門年終反饋的《免抵退稅清算通知書》，對出口企業(yè)納稅申報應(yīng)調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核檢查； （4）根據(jù)退稅機(jī)關(guān)開具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，以正式文件通知同級國庫辦理免抵稅額調(diào)庫手續(xù)。 （1）負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報并審核出口貨物“免、抵、退”稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實、合法、有效； （2）審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報“免、抵、退”稅的報表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確； （3）審核企業(yè)申報的電子數(shù)據(jù)是否與有關(guān)部門傳遞的電子信息（海關(guān)報關(guān)單電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠(yuǎn)期收匯證明信息、代理出口貨物證明信息等）是否相符； （4）負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅審核疑點的核實與調(diào)整； （5）負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅有關(guān)單證的辦理； （6）根據(jù)企業(yè)申報“免、抵、退”稅情況及出口電子信息，將超出六個月未收齊單證部分和未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的免抵退出口貨物情況反饋給征稅部門； （7）負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅資料的管理和歸檔，“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年； （8）負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的年終清算，將《免抵退稅清算通知書》及時上報退稅機(jī)關(guān)并反饋給征稅部門。 （1）負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅內(nèi)外部電子信息的接收、清分和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算機(jī)管理系統(tǒng)的維護(hù)； （2）負(fù)責(zé)對基層退稅部門審核的“免、抵、退”稅情況進(jìn)行抽查； （3）負(fù)責(zé)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審核通知單》的出具，負(fù)責(zé)辦理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額的退庫； （4）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)“免、抵、退”稅情況的統(tǒng)計、分析，并于每月10日前上報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計月報表》（見附件八）； （5）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計分析、并按時匯總向總局上報年終清算報告及附表。 六、其他問題 （一）關(guān)于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)貨物（包括委托加工和視同自產(chǎn)貨物）深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問題的規(guī)定另行下達(dá)。 （二）各地可根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的基本規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實際情況予以執(zhí)行。 附件： 1.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（略） 2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（略） 3.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》（略） 4.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》（略） 5.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（略） 6.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（略） 7.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（略） 8.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計月報表》（略） [案例1] [案情說明]君洋財務(wù)服務(wù)中心注冊稅務(wù)師赴一民于2002年8月代理了幾次出口退稅事宜，具體情況如下： （1）阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2002年第四季度發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)： ①報關(guān)離境出口一批貨物，離岸價是80萬美元； ②內(nèi)銷一批貨物，銷售額是200萬元； ③購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是600萬元。 已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17％，上述購銷額均為不含稅購銷額，美元與人民幣匯率為1：。阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司辦理出口退（免）稅適用“免、抵、退”辦法，退稅率為13％。試計算企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。 （2）依萊科（封開）日化有限公司是出口型生產(chǎn)企業(yè)，采用進(jìn)料加工方式為法國西博爾公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷法國西博爾公司，售價折合人民幣1500萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進(jìn)項稅額為50萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17％，退稅率15％。假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進(jìn)項稅額，上期無留抵稅款。請分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計算其當(dāng)期應(yīng)納（退）稅金額。 [要求解答]阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司和依萊科（封開）日化有限公司“免、抵、退”稅情況？ [分析計算1]阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅情況分析如下： 對實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則要區(qū)別情況處理： 當(dāng)出口額占總銷售額一半（含一半）以上時，允許退稅。反之，則留抵不退。 在確定應(yīng)退稅額時，將“當(dāng)期出口貨物的離岸價匯率退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）的絕對值”進(jìn)行比較，其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。 阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅計算過程如下： （1）出口免稅 （2）出口貨物不予抵扣或退稅額＝80（17％－15％）＝（萬元） （3）本季度應(yīng)納稅額＝20017％－（60017％－＋）＝34－＝－（萬元） （4）當(dāng)季度應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，由于出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例＝80247。（80＋200）100％＝77％＞50％， 因此。 （5）由于8015％＝（萬元）＞（萬元）， 因此，該季度應(yīng)退增值稅額＝，該季度不繳納增值稅。 [分析計算21]依萊科（封開）日化有限公司按“免、抵、退”辦法計算出口退稅分析如下： 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 ＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格（征稅率－退稅率） ＝1500（17％－15％）－1000（17％－15％） ＝（1500－1000）（17％－15％） ＝10（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項稅額 ＝0－（50－10）－0＝－40（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例為100％，因此，當(dāng)期可計算退稅。 由于150015％＝225（萬元）＞40（萬元），因此，本期應(yīng)退增值稅額為40萬元，該季度不繳納增值稅。 （注：如果依萊科（封開）日化有限公司采用“來料加工”方式復(fù)出口，則執(zhí)行“免稅不退稅”政策。） [分析計算22]依萊科（封開）日化有限公司按“先征后退”辦法計算出口退稅分析如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格征稅稅率） ＝0＋150017％－（50＋100017％）＝255－220＝35（萬元） 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格退稅率 ＝150015％－100015％＝225－150＝75（萬元） [特別提示1]按照有關(guān)規(guī)定，對下列企業(yè)實行“出口免稅并退稅”政策：有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口；外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物；某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業(yè)的貨物出口等；自2001年1月1日起，對1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)自營或委托出口貨物原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。 [特別提示2]“免、抵、退”辦法適用的企業(yè)范圍主要包括以下三類企業(yè)：第一類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；第二類是1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)，以及在1994年1月1日以后新上項目出口貨物的老外資生產(chǎn)企業(yè)；另外，從2001年1月1日起，老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該辦法辦理出口退稅；第三類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，以及具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司（總廠）內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）。進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃(2)三、進(jìn)口商品消費稅的避稅籌劃 《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第八條規(guī)定納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報送進(jìn)口的當(dāng)天；第九條規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量；第二十三條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費稅稅款。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外遲貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳消費稅。 申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的應(yīng)稅消費品均應(yīng)繳納消費稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物消費稅的納稅義務(wù)人。通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅目稅率表》可以看到消費稅最高可達(dá)45％的分類分項差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。進(jìn)口貨物消費稅的應(yīng)納稅額的計算公式： 組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。（1－消費稅稅費）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格消費稅稅率 進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列要求： （1）買方對進(jìn)口貨物的處置或使用不受實質(zhì)性影響的限制； （2）貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響； （3）買賣雙方之間的特殊關(guān)系沒有影響到成交價格； （4）賣方不得獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的收益，除非該項收益可以客觀量化。因此，只要對完稅價格進(jìn)行籌劃，減小分子，可以達(dá)到避稅的目的。 進(jìn)口貨物成交價格無法確定，或申報價格經(jīng)海關(guān)審查研究不能接受的，海關(guān)依次按下列方法估定完稅價格。 相同貨物成交價格法。即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進(jìn)的相同貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的價格依據(jù)。 上述“相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但是表面上的微小差別或包裝判別允許存在。 類似貨物成交價格法。即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價格作為被估貨物的完稅價格的依據(jù)。 上述“類似貨物”，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。 國際市場價格倒扣法。 即以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格為該進(jìn)口貨物的完稅價格。 國內(nèi)市場價格倒扣法。即以從國內(nèi)相同或類似貨物的市場批發(fā)價格估定。具體方法為：進(jìn)口貨物在國內(nèi)輸入地點的市場上，相同或類似貨物的市場批發(fā)價格，扣除進(jìn)口關(guān)稅、所應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅（如果需要繳納的話）以及進(jìn)口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用以及利潤以后的價格作為完稅價格。這里指的進(jìn)口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計算的關(guān)稅。由于貨物進(jìn)口后的正常費用，各種貨物參差不一，難以正確計算，通常將各項費用和利潤（簡稱進(jìn)口費用利潤）酌定為到岸價格的20％。 根據(jù)上述規(guī)定，我們也可以得到用國內(nèi)市場倒扣法計算關(guān)稅完稅價格的計算公式。 根據(jù)國內(nèi)市場相同或類似貨物進(jìn)口是否需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅，分為以下兩種情況： 160