【正文】 內市場批發(fā)價格247。 [計算說明] 海爾曼（東莞）進出口貿易有限公司該批護膚護發(fā)品應納的關稅。[案情說明] （1－消費稅率）消費稅率]完稅價格＝國內市場批發(fā)價格247。 （1＋進口關稅＋進口費用利潤比率20％）由此得出： 國內市場批發(fā)價格＝完稅價格＋完稅價格進口關稅稅率＋完稅價格進口費用利潤比率（20％） 進口費用利潤＝完稅價格進口費用利潤比率（20％） 其中： 則： 其推導過程如下： 完稅價格＝國內市場批發(fā)價格247。 ●如不需繳納進口環(huán)節(jié)消費稅。 這里指的進口關稅是按照優(yōu)惠稅率計算的關稅。即以從國內相同或類似貨物的市場批發(fā)價格估定。類似貨物成交價格法。 上述“相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學性質、質量和信譽，但是表面上的微小差別或包裝判別允許存在。 即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進的相同貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的價格依據。（4）賣方不得獲得因買方轉售、處置或使用進口貨物而產生的收益，除非該項收益可以客觀量化。 （2）貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響； 進口貨物的成交價格應當符合下列要求： 組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）247。 通過《進口環(huán)節(jié)消費稅稅目稅率表》可以看到消費稅最高可達45％的分類分項差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。申報進入中華人民共和國海關境內的應稅消費品均應繳納消費稅。 納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或國外遲貨，進口時已予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。 進出口企業(yè)避稅籌劃(2)三、進口商品消費稅的避稅籌劃＝150015％－100015％＝225－150＝75（萬元） 當期應退稅額 ＝當期內銷貨物的銷項稅額＋當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價征稅稅率－（當期全部進項稅額＋當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格征稅稅率） [分析計算22]依萊科（封開）日化有限公司按“先征后退”辦法計算出口退稅分析如下： （注：如果依萊科（封開）日化有限公司采用“來料加工”方式復出口，則執(zhí)行“免稅不退稅”政策。 由于150015％＝225（萬元）＞40（萬元），因此，本期應退增值稅額為40萬元，該季度不繳納增值稅。 當期應納稅額為負數，且出口貨物占當期全部貨物銷售額的比例為100％，因此，當期可計算退稅。 ＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進項稅額 ＝10（萬元） ＝1500（17％－15％）－1000（17％－15％） 當期不予抵扣或退稅的稅額 （5）由于8015％＝（萬元）＞（萬元）， 因此。 （4）當季度應納稅額為負數，由于出口貨物占當期全部貨物銷售額的比例＝80247。 （2）出口貨物不予抵扣或退稅額＝80（17％－15％）＝（萬元） 阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司“免、抵、退”稅計算過程如下： 在確定應退稅額時，將“當期出口貨物的離岸價匯率退稅率”與“當期應納稅額（負數）的絕對值”進行比較，其中數額小的即為應退稅金額。 反之，則留抵不退。對實行“免、抵、退”稅辦法的生產性企業(yè)，如果應納稅額為正數，則說明要繳納增值稅；如果為負數，則要區(qū)別情況處理： [要求解答]阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司和依萊科（封開）日化有限公司“免、抵、退”稅情況？ 請分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計算其當期應納（退）稅金額。（2）依萊科（封開）日化有限公司是出口型生產企業(yè)，采用進料加工方式為法國西博爾公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷法國西博爾公司，售價折合人民幣1500萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為50萬元，該化工產品征稅率17％，退稅率15％。 試計算企業(yè)應納或應退增值稅稅額。已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17％，上述購銷額均為不含稅購銷額，美元與人民幣匯率為1：。 ③購進所需原材料等貨物，購貨額是600萬元。 ①報關離境出口一批貨物，離岸價是80萬美元； （1）阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司是有進出口經營權的企業(yè)，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。 [案例1] 7.《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（略） 5.《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》（略） 3.《生產企業(yè)進料加工登記申報表》（略） 1.《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（略） 六、其他問題 （5）負責征稅企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計分析、并按時匯總向總局上報年終清算報告及附表。 （3）負責《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審核通知單》的出具，負責辦理生產企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務的應退稅額的退庫； （1）負責“免、抵、退”稅內外部電子信息的接收、清分和生產企業(yè)“免、抵、退”稅計算機管理系統(tǒng)的維護； （7）負責出口貨物“免、抵、退”稅資料的管理和歸檔，“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年； （5）負責“免、抵、退”稅有關單證的辦理； （3）審核企業(yè)申報的電子數據是否與有關部門傳遞的電子信息（海關報關單電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠期收匯證明信息、代理出口貨物證明信息等）是否相符； （1）負責受理生產企業(yè)的“免、抵、退”稅申報并審核出口貨物“免、抵、退”稅憑證的內容、印章是否齊全、真實、合法、有效； （3）根據退稅部門年終反饋的《免抵退稅清算通知書》，對出口企業(yè)納稅申報應調整的相關內容進行審核檢查； （1）審核《增值稅納稅申報表》中與“免、抵、退”稅有關項目的填報是否正確； （二）審核審批職責 征稅機關應在接到《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》的當月，以正式文件通知同級國庫辦理調庫手續(xù)。 退稅機關應于每月10日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計會部門及國庫對賬的基礎上匯總統(tǒng)計上報國家稅務總局。退稅機關按規(guī)定審批后，應及時將審批結果反饋退稅部門。 退稅部門每月15日前受理生產企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報后，應于月底前審核完畢并報送地、市級退稅機關或省級退稅機關（以下簡稱退稅機關）審批。 五、生產企業(yè)“免、抵、退”稅審核、審批 （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 （3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）； （1）《關于申請出具〈出口貨物退運已辦結稅務證明〉的報告》； 本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額＝退運貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。 生產企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續(xù)。（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件； （2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）； 委托方（生產企業(yè)）在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：3.《代理出口未退稅證明》。 （4）主管退稅部門要求提供的其他資料。 （2）出口貨物報關單（出口退稅專用）； 生產企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：生產企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口發(fā)票； （2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）； 生產企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：生產企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理 退稅部門根據進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》一并參與計算。2.《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的出具。 開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產企業(yè)進料加工登記申報表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。 生產企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。 對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進行調整。對前期申報錯誤的，當期可進行調整。 當本表11c不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需進行調整，即按照“當地免抵退稅額（16欄）”與“增值稅納稅申報表期末留抵稅額（18欄）－與增值稅納稅申報表差額（11c）”后的余額進行計算填報； （4）“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報； （2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報； 3.《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求 （2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時一并申請參與免抵退稅的計算，可單獨填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，在“單證不齊標志欄”內填寫原申報時的所屬期和申報序號。 2.《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求 欄內的數據對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。 （3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當期應退稅額”填報； （2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期； 1.《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求 （5）銷售中標機電產品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票； （3）中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）； （1）招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的《中標證明通知書》； ⑥企業(yè)簽章的出口發(fā)票； ④經外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的中遠期收匯證明； ②與進料加工業(yè)務有關的報表； （5）裝訂成冊的報表及原始憑證： ③《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）； ①《生產企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）； （3）經征稅部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》； （1）《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》； （2）退稅部門確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）； 、抵、稅申報時，應提供下列資料： 生產企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，先向主管征稅機關的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機關的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。 三、生產企業(yè)“免、抵、退”稅申報 （五）新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。 （四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 “當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。 ＞當期免抵退稅額時， 當期免抵稅額＝當期免抵稅額－當期應退稅額 ≤當期免抵退稅額時， 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅 免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整（或年終清算時一并調整）。（一）生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。 2002年換發(fā)稅務登記時，出口企業(yè)除提供換發(fā)稅務登記的有關資料外，還應按照稅務機關的要求提供以上資料。； （無進出口經營權的生產企業(yè)無需提供）； （副本）； （一）有進出口經營權的生產企業(yè)應按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免） 十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行（以生產企業(yè)將貨物報關出口并按現行會計制度有關規(guī)定在財務上作銷售的時間為準）。十三、免、抵、退稅業(yè)務