【正文】 具體操作程序按《笠得狻⒌幀⑼慫安僮鞴娉獺酚泄毓娑ㄖ蔥?，《生产企业免、祹蛻Z安僮鞴娉獺酚曬宜拔褡芫種貧?、调整? 十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。 十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補稅外，還應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。 對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當事人和有關領導的責任。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù)；對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴格審核管理；對D類企業(yè)要嚴格審查，確保出口業(yè)務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。 生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證： （二）所需憑證。 稅務機關應對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算、檢查。四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 當期免抵稅額＝0 ＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 （三）當期應退稅額和免抵稅額的計算 ＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率。 出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。其中： （二）免抵退稅額的計算 （一）當期應納稅額的計算 對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。2002年1月23日財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》[國稅發(fā)（2002）7號]文件規(guī)定： 還要繼續(xù)堅持積極支持外貿(mào)出口和嚴厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針，嚴格執(zhí)行專用稅票管理制度，以及進一步完善和加快出口退稅信息化建設步伐。另一方面由于實行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對騙稅分子的誘惑；此外，實行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問題。 多年來，雖然我們也采取了一些加強征、退稅部門銜接的措施和辦法，如恢復出口貨物專用稅票管理，在大量使用紙介質(zhì)傳遞有關數(shù)據(jù)的問時，對出口貨物證稅的有關數(shù)據(jù)也采取了網(wǎng)絡傳輸電子數(shù)據(jù)的辦法，對紙介質(zhì)數(shù)據(jù)通過函調(diào)的辦法予以核實等，這些辦法對加強出口退稅管理等都發(fā)揮了積極的作用。 就稅務部門的管理來講，主要是征、退稅管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，有關信息銜接不暢。國家稅務總局進出口稅司司長馬林說，實行“免、抵、退”稅管理辦法也是稅務部門切實加強出口貨物稅收管理，防范騙稅的需要。 對生產(chǎn)型企業(yè)的出口貨物全面實行“免、抵、退”稅辦法，對減少企業(yè)資金占用，減輕企業(yè)負擔，提高生產(chǎn)企業(yè)自營出口的積極性，幫助出口企業(yè)克服困難，擴大出口將具有重要的作用。這一政策的實行必將對支持外貿(mào)出口起著積極的作用，根據(jù)國家稅務總局進出口稅司司長馬林介紹，自去年下半年以來，特別是“”事件以后，受國際市場的影響，我國外貿(mào)出口遇到了較大的困難，一些地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了不同程度的下滑。二、“免、抵、退”稅的新辦法 因此說，由于正確合理地運用了原產(chǎn)地標準，選擇了合適的地點，達到了合理避稅的效果。就其中第一個條件而言，從稅收角度來看，重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變。 ”實質(zhì)性加工標準給了合理避稅的可能。此外需指明的是，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果分別進口的，應按其各自的原產(chǎn)地確定。 兩個條件具備一項，即可視為實質(zhì)性加工。一是全部產(chǎn)地標準。 關稅條例規(guī)定，進口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。 例如改變貨物收購方式，根據(jù)實際情況選擇合適的退稅方式等等，能達到降低成本，增加效益的目的。這些都為企業(yè)開展稅收籌劃，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略提供了空間。例如世界上幾百個經(jīng)濟性特區(qū)對關稅的課征一般都實施大同小異的優(yōu)惠待遇。對于那些不屬于課征關稅的商品品目，如收入來源國所得稅稅率低于居住國，高進低出的結(jié)果對納稅人肯定有利。 進口關稅的完稅價格要防范的是進口方“以高報低”，逃避關稅；應稅所得要防范的是“高進低出”，即進貨報高價，虛增成本；銷貨報低價，少列收入。二者相比，前一種定價法有利于自由貿(mào)易，而后者更強調(diào)海關審定價格的作用，有利于關稅征管?！罢r格”指的是在進口國立法確定的某一時間和地點，在正常貿(mào)易過程中有充分競爭的條件下，該種貨物的價格，而不一定是實際買賣合同的價格。目前，所有經(jīng)濟發(fā)達國家和相當一部分發(fā)展中國家和地區(qū)實施《新作價法規(guī)》，即以進口商品的“成交價格”作為海關作價的依據(jù)。由于稅目規(guī)定十分明細，稅率的適用對象十分具體，應征關稅的商品，轉(zhuǎn)換稅目以高報低的現(xiàn)象不大容易發(fā)生。目前，各國自主訂立的海關進出口稅則分類目錄逐步被《海關合作理事會分類目錄》所取代，包括我國在內(nèi)，世界上已有150多個國家和地區(qū)以這一目錄為基礎制定了各自的海關稅則。其在稅目、稅基、稅率以及減免優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當詳盡、具體，不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。從稅收角度而言，國際貿(mào)易涉及的主要是商品課稅制度，尤其是進出口的關稅及消費稅。49 / 49進出口企業(yè)避稅籌劃(1)一、進出口納稅籌劃新思路 2002年是中國加入WTO的第一年，隨著經(jīng)濟生活日益國際化，國際貿(mào)易迅速發(fā)展，在商品交易中不可避免地要涉及稅收問題。從稅收籌劃的角度觀察，關稅稅負彈性較小。在經(jīng)濟交往和國際協(xié)作日益密切的今天，有134個成員參加的關稅貿(mào)易協(xié)定可以看作海關進出口稅則的國際基本準則。該分類目錄分為21大類，99章，1011個稅目。關稅彈性較大的是完稅價格的確定，因為在同一稅率下，完稅價格如果高，以價計征的稅負則重，如果低，稅負則輕。但至少還有六七十個國家仍實施《布魯塞爾估價定義》（BDV），即以“正常價格”作為海關作價依據(jù)。我國目前實施的是后一種，不過在海關估價實務中也兼用了前一種中的很多做法。不管是采用哪一種估價規(guī)則，都會遇上如同所得稅那樣的國際關聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定價問題。不過具體分析起來，同一種商品，不同的國家有不同的關稅課征范圍，適用稅率也不盡相同。 關稅優(yōu)惠也是納稅人進行籌劃的重點。又如我國對企業(yè)從事高新技術和生產(chǎn)出口產(chǎn)品實行鼓勵政策，對于從事上述產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)所需的進口設備及配套技術、配件、備件及軟件費等給予減免關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。在出口退稅環(huán)節(jié)，我國現(xiàn)行對不同類型的企業(yè)，不同貨物規(guī)定了不同的出口貨物退（免）稅政策和管理辦法，納稅人通過精心籌劃和選擇也可以達到“節(jié)稅”的效果。對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅關于原產(chǎn)地的確認，海關總署在《關于進口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》中設定了兩種標準：即對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，其生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原國。 二是實質(zhì)性加工標準，指經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關貨物原產(chǎn)國。 這兒所說的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在《海關稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30％以上的。石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。首先我們就實質(zhì)性加工標準的具體規(guī)定來看，即“經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國。 何謂“實質(zhì)性加工”？從另外一個條件來說，就是“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30％以上的”，可視為實質(zhì)性加工。 從2002年開始，我國對生產(chǎn)型企業(yè)自營和委托出口貨物全部實行“免、抵、退”稅的管理辦法。從目前情況看，由于美、日經(jīng)濟持續(xù)低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國外貿(mào)出口要有根本性的好轉(zhuǎn)，困難較大。 因此，如何大力促進外貿(mào)出口，確保國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，成為當前經(jīng)濟工作中的一個重要課題。從2000年以來全國打擊騙取出口退稅專項斗爭的情況看，騙稅問題之所以長期存在，屢查不凈，屢禁不止，關鍵是有關部門在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，使得騙稅分子有可乘之機。但由于“征、退”稅存在空間及時間上的客觀分離，加上個別地區(qū)地方保護主義嚴重，存在定率征收、即征即退的違規(guī)現(xiàn)象，使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴重制約，應起的作用未能完全發(fā)揮。 對出口貨物實行“免、抵、退”稅的管理辦法，一方面由于出口貨物的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區(qū)、同一稅務機關內(nèi)部的征、退稅部門操作完成的，稅務機關對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況能夠比較了解，執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，能夠避免虛假信息的出現(xiàn)，有利于解決征、退稅脫節(jié)的問題，也能夠更有效地防范騙取出口退稅；因此，為強化出口貨物稅收管理，必須下決心大力推行“免、抵、退”稅辦法，并以此為契機逐步建立起科學嚴密的出口退稅管理機制。 國家稅務總局進出口稅司司長馬林最后說，當前，要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓工作，積極開展調(diào)查研究，及時反饋解決存在的問題。 一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。 增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。 二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 三、有關計算方法 當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵遲稅額抵減額 （FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅 ≤當期免抵退稅額，則 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。 （四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） （一）基本程序。 生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。 （出口退稅專用） （出口退稅專用）、中遠期結(jié)匯證明 五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關視同內(nèi)銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關出口退（免）稅憑證后，應在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關申報，經(jīng)主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。 逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理退稅。 六、各級國稅機關可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實際情況，設立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進一步強化征退稅機構相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術和現(xiàn)代化的技術支持系統(tǒng)，加強出口貨物退（免）稅的管理。 七、國稅機關要按照《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行免抵退稅辦法有關預算管理問題的通知》[財預字（1998）242號]有關規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫手續(xù)，同時要在年度出口退稅計劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫。 八、各級國稅機關要按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知》[國稅發(fā)（1998）95號]、《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的補充通知》[國稅發(fā)（2001）83號]等有關規(guī)定對出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實行分類管理。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的應退稅額，退稅審核期為12個月。新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起未滿12個月的企業(yè)。 九、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品，比照本通知有關規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。 十、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調(diào)庫的日常監(jiān)督，在年度