【正文】 清算結(jié)束后，根據(jù)國稅機(jī)關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調(diào)庫情況進(jìn)行專項重點(diǎn)抽查，并將檢查結(jié)果上報財政部，抄送國家稅務(wù)總局和中央總金庫。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。 2002年2月6日國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知[國稅發(fā)（2002）7號]文件規(guī)定：為切實(shí)加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作職責(zé)及稅企雙方責(zé)任，準(zhǔn)確、及時辦理“免、抵、退”稅，防范和打擊騙取出口退稅，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》[財稅（2002）7號]規(guī)定，制定本操作規(guī)程。 一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記 稅管理辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1994）031號]的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅登記。 沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理臨時出口退稅登記。 生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時，應(yīng)填報《出口企業(yè)退稅登記表》（表樣見出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)二期網(wǎng)絡(luò)版）并提供以下資料： （副本）； （無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）； 如代理出口協(xié)議等。 （二）2002年換發(fā)稅務(wù)登記前，出口退稅企業(yè)登記辦法暫時按以上規(guī)定辦理。2002年換發(fā)稅務(wù)登記后，有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記一并納入稅務(wù)登記統(tǒng)一管理。 二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 （二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率 （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （一）申報程序退稅申報期為每月115日（逢節(jié)假日順延）。 （二）申報資料 （1）《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表； （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 “免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料： （2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（見附件二）； （4）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報： ②《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報表明細(xì)表》（見附件四）； ④《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）； ①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》； ③加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； ⑤代理出口貨物證明； ⑦主管退稅部門要求提供的其他資料。 申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應(yīng)提供下列憑證資料； （2）由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）； （4）中標(biāo)人按招標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單； （6）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。 國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)簽署的分包合同（協(xié)議）。 （三）申報要求 （1）“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實(shí)行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額； 按“實(shí)耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積； （4）若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報時根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額” （1）企業(yè)按當(dāng)期在財務(wù)上做銷售的全部出口明細(xì)填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志； （1）“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報； （3）“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報； （5）“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時《增值稅納稅申報表》進(jìn)行調(diào)整； （6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。 前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。 四、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明。 （一）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時，應(yīng)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。 采用“實(shí)耗法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具。 生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。 1.《補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明》。 需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。 （1）《關(guān)于申請出具〈補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明〉的報告》 （3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 2.《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。 需向主管外匯管理局申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請。 （1）《關(guān)于申請出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明〉的報告》； （3）出口發(fā)票；委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外資企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。 （1）《關(guān)于申請出具〈代理出口未退稅證明〉的報告》； （3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 4.《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。 生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料： （2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； （4）出口發(fā)票； （一）審核審批程序?qū)π枰k理退稅的，由退稅機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)開具《收入退還書》并辦理退庫手續(xù)；對需要免抵調(diào)庫的，由退稅機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)出具《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（見附件七）給征稅機(jī)關(guān)，同時抄送財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處。 （2）根據(jù)退稅部門提供的企業(yè)自報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退稅憑證或未向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的出口貨物的信息，按規(guī)定計算征稅（另有規(guī)定者除外）； （4）根據(jù)退稅機(jī)關(guān)開具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，以正式文件通知同級國庫辦理免抵稅額調(diào)庫手續(xù)。 （2）審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報“免、抵、退”稅的報表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確； （4）負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅審核疑點(diǎn)的核實(shí)與調(diào)整； （6）根據(jù)企業(yè)申報“免、抵、退”稅情況及出口電子信息，將超出六個月未收齊單證部分和未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的免抵退出口貨物情況反饋給征稅部門； （8）負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的年終清算，將《免抵退稅清算通知書》及時上報退稅機(jī)關(guān)并反饋給征稅部門。 （2）負(fù)責(zé)對基層退稅部門審核的“免、抵、退”稅情況進(jìn)行抽查； （4）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)“免、抵、退”稅情況的統(tǒng)計、分析，并于每月10日前上報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計月報表》（見附件八）； （一）關(guān)于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)貨物（包括委托加工和視同自產(chǎn)貨物）深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問題的規(guī)定另行下達(dá)。 （二）各地可根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的基本規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況予以執(zhí)行。 附件： 2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（略） 4.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》（略） 6.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（略） 8.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計月報表》（略） [案情說明]君洋財務(wù)服務(wù)中心注冊稅務(wù)師赴一民于2002年8月代理了幾次出口退稅事宜，具體情況如下：阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2002年第四季度發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)： ②內(nèi)銷一批貨物，銷售額是200萬元；阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司辦理出口退（免）稅適用“免、抵、退”辦法，退稅率為13％。假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進(jìn)項稅額，上期無留抵稅款。 [分析計算1]阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅情況分析如下： 當(dāng)出口額占總銷售額一半（含一半）以上時，允許退稅。 （1）出口免稅 （3）本季度應(yīng)納稅額＝20017％－（60017％－＋）＝34－＝－（萬元）（80＋200）100％＝77％＞50％， 因此，該季度應(yīng)退增值稅額＝，該季度不繳納增值稅。 [分析計算21]依萊科（封開）日化有限公司按“免、抵、退”辦法計算出口退稅分析如下： ＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格（征稅率－退稅率） ＝（1500－1000）（17％－15％） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝0－（50－10）－0＝－40（萬元）） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝0＋150017％－（50＋100017％）＝255－220＝35（萬元） ＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格退稅率 [特別提示1]按照有關(guān)規(guī)定，對下列企業(yè)實(shí)行“出口免稅并退稅”政策：有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口；外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物；某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業(yè)的貨物出口等；自2001年1月1日起，對1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)自營或委托出口貨物原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。 [特別提示2]“免、抵、退”辦法適用的企業(yè)范圍主要包括以下三類企業(yè)：第一類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；第二類是1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)，以及在1994年1月1日以后新上項目出口貨物的老外資生產(chǎn)企業(yè)；另外，從2001年1月1日起，老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該辦法辦理出口退稅；第三類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，以及具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司（總廠）內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）。 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報送進(jìn)口的當(dāng)天；第九條規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量；第二十三條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計算公式：（1－消費(fèi)稅稅費(fèi)）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格消費(fèi)稅稅率 （1）買方對進(jìn)口貨物的處置或使用不受實(shí)質(zhì)性影響的限制； （3）買賣雙方之間的特殊關(guān)系沒有影響到成交價格；因此，只要對完稅價格進(jìn)行籌劃，減