【正文】 小分子，可以達到避稅的目的。 進口貨物成交價格無法確定，或申報價格經(jīng)海關審查研究不能接受的，海關依次按下列方法估定完稅價格。 相同貨物成交價格法。即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為被估貨物的完稅價格的依據(jù)。 上述“類似貨物”，是指具有類似原理和結構、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。 國際市場價格倒扣法。 即以進口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格為該進口貨物的完稅價格。 國內市場價格倒扣法。具體方法為：進口貨物在國內輸入地點的市場上，相同或類似貨物的市場批發(fā)價格，扣除進口關稅、所應繳納的進口環(huán)節(jié)消費稅（如果需要繳納的話）以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用以及利潤以后的價格作為完稅價格。由于貨物進口后的正常費用，各種貨物參差不一，難以正確計算，通常將各項費用和利潤（簡稱進口費用利潤）酌定為到岸價格的20％。 根據(jù)上述規(guī)定，我們也可以得到用國內市場倒扣法計算關稅完稅價格的計算公式。 根據(jù)國內市場相同或類似貨物進口是否需要繳納進口環(huán)節(jié)消費稅，分為以下兩種情況：完稅價格的計算公式為：[1＋進口關稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）] 完稅價格＝國內市場批發(fā)價格－進口關稅－進口費用利潤 國內市場批發(fā)價格＝完稅價格＋進口關稅＋進口費用利潤 進口關稅＝完稅價格進口關稅稅率 則： ＝完稅價格[1＋進口關稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）] 完稅價格＝國內市場批發(fā)價格247。 ●如需要繳納進口環(huán)節(jié)消費稅，還應從完稅價格中扣除。 完稅價格的計算公式為：[1＋進口關稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）＋（1＋進口關稅稅率）247。 [案例1]2002年8月1日海爾曼（東莞）進出口貿易有限公司經(jīng)批準從國外進口一批護膚護發(fā)品，其到岸價格已無法確定，進貨地國內同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元，國內消費稅稅率為17％，設進口關稅稅率為15％。 [要求解答]海爾曼（東莞）進出口貿易有限公司該批護膚護發(fā)品應納的關稅為：[1＋進口關稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）＋（1＋進口關稅稅率）247。 ＝925000247。（1－17％）17％ 然后計算應納關稅稅額： 另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應按適用稅率中最高稅率征稅。 （1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即進口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅進口消費品的進口額或消費品時，應當分別核算不同稅率應稅進口消費品的進口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅；最后需要注意的是：金銀首飾，以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬首飾，以及上述首飾的鑲嵌首飾，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。 四、進口商品增值稅的合理避稅籌劃所以說，進出口商品的增值稅籌劃，主要就是對進口商品的納稅進行合理避稅籌劃。 按稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務以及進口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。我們知道商品的稅收負擔主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進口商品的增值稅合理避稅籌劃，主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應的，并且也與納稅人的不同而有所差異。 所以，對于進口環(huán)節(jié)所負擔增值稅而言，要想達到合理避稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進口。因此，這些商品在一定程度上提供了合理避稅的空間。 、食用植物油。 、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。 、報紙、雜志。 、化肥、農藥、農機、農膜、農用柴油機。 同時，由于我國出于經(jīng)濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述進口商品減免稅外，對于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。具體免征進口增值稅的進口化肥稅號如下：稅號 1硝酸鉀31042090 3硫酸鉀31052000 5含磷、鉀兩種肥效的礦物肥料或化學肥料具體管理辦法按《財政部、國家稅務總局關于“十五”期間進口種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和非盈利性種用野生動植物種源稅收問題的通知》[財稅（2001）130號]的規(guī)定執(zhí)行。中國出國人員服務總公司（對外經(jīng)濟貿易部）；曉峰公司外匯商品服務部（國防科工委）；外交部供應部；中國免稅品公司；中國華僑旅游僑匯服務公司；中國遠洋運輸總公司物資供應部；中士公司僑匯商店。 在出口貨物退（免）稅工作中，出口企業(yè)能否進行稅收籌劃，其關鍵在于不同稅收籌劃方法的運用是否產(chǎn)生不同的結果。事實上，現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的政策和管理規(guī)定，已為出口貨物退（免）稅稅收籌劃提供了條件，使之由理論變?yōu)楝F(xiàn)實成為可能。 （1）不同出口貨物實行不同的出口貨物退（免）稅政策若僅從退稅額的大小來分析，在以相同的征稅率完稅的情況下，出口退稅率較高的貨物肯定比出口退稅率低的貨物出口退稅額大。 其次，不同的出口貨物，除退稅率不同外，有的可辦理退稅，有的則不能辦理退稅，如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等；甚至同一種貨物，在不同時期出口，某一期間出口可辦理退稅，但另一期間出口則不能辦理退稅，如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。 （2）不同貿易方式退（免）稅政策不同雖然，免抵退和先征后退稅兩種稅收管理辦法對出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負擔或征退稅差額沒有什么影響，但由于先征后退管理辦法下，實行先征稅后退稅程序，無疑增加了出口企業(yè)資金占壓，因此，二者所引起的結果是不同的。 （3）不同的人對出口貨物退（免）稅的政策和操作規(guī)定的理解不同最常見的例子是，出口企業(yè)能享受出口免稅或退稅待遇，但由于不及時申報辦理有關手續(xù)而喪失了這一待遇，而且還要補交稅款、滯納金甚至遭受罰款；上述兩例子，足以說明了出口企業(yè)經(jīng)常踏足“稅收陷阱”的原因和后果。 （4）不同主管出口退稅的稅務機關出口退稅的進度不同這些無疑會影響出口企業(yè)出口退（免）稅的進度，對出口企業(yè)來講，退（免）稅進度越快則越好。 （5）出口貨物退（免）稅計劃（指標）額不同各地主管出口退稅的稅務機關在國家下達的計劃指標內辦理退稅。合法齊全的退稅單證因指標不足而不能辦理退稅，肯定會打擊出口企業(yè)出口貿易的積極性。 [案情說明]具體情況如下；已知摩托車消費稅稅率10％，請計算A公司應退還的消費稅款。 該批黃酒的工廠購入價為50萬元（不含稅）。 2000年12月份出口化妝品一批。 （無進出口經(jīng)營權）委托某外貿公司代理出口化妝品一批，出口離岸價折合人民幣200萬元（不含稅）。 出口金銀首飾是否退還消費稅？上述幾家公司消費稅的退稅方法。 [法律依據(jù)]根據(jù)稅法相關條文分別計算說明如下：外貿企業(yè)直接出口和代理出口貨物的應退消費稅稅款，凡屬從價定率計征消費稅的貨物應依外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算。 ＝出口數(shù)量單位稅額＝100240＝24000（元）[注該政策與出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的].因此，該筆業(yè)務不得退還消費稅。 有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品，適用“出口免稅但不退稅”政策，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。 應退消費稅＝20030％＝60（萬元） 計算應交的消費稅時，60萬元60萬元 借：應交稅金——應交消費稅 貸：銀行存款 應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金，60萬元60萬元 將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，60萬元60萬元 借：應付賬款 貸：銀行存款 [1994]095號文件規(guī)定，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收，出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。 [特別提示]企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費口分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。 由于消費稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，對生產(chǎn)企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅。這項政策規(guī)定與生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。 出口企業(yè)如何進行出口貨物退（免）稅稅收籌劃并能達到預期目標，是稅收籌劃的難點和關鍵。 一、調整出口貨物的經(jīng)營品種 作為外貿出口企業(yè)，收購征稅率相同但退稅率不同的貨物出口，退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。這個道理很淺顯，但作為一個有固定客戶、有固定業(yè)務，熟知某一行業(yè)的外貿出口企業(yè)，隨意改變貨物的經(jīng)營品種并非是一件易事。 一般來說，作為外貿出口企業(yè)，提高屬消費稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費稅征收范圍內的貨物要大得多。當然如前所述，并非每一個外貿出口企業(yè)都可隨意提高這一比重。 （一）改變貨物經(jīng)營收購方式這是因為，在當前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規(guī)模納稅人進貨，征稅率為6％（農產(chǎn)品、煤炭除？，退稅率也為6％，不會因征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額大于出口成本；而從一般納稅人進貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計入出口成本中，兩相比較，前者進貨方式下出口成本較低，盈利高。 （二）改變貿易方式毫無疑問，從稅收籌劃上講，第一種方式應舍棄。 在加工復出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少的情況下，應選擇來料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業(yè)務成本較大；反之當料理件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，因進料加工貿易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿易方式下相比，當耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，前者業(yè)務成本會等于甚至小于后者的業(yè)務成本。一般地，在進料加工貿易方式下，選擇委托加工比作價加工好。 [案例1]造成這一現(xiàn)象的根本原因是退稅率低于征稅率。 若開展國外料件加工復出口業(yè)務，如上分析，在出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少情況下，應選擇來料加工方式；反之，則應選擇進料加工貿易方式。 另外，在進料加工貿易方式下，實行免抵退稅收管理辦法比實行先征后退管理辦法，其加工業(yè)務成本要低得多。從統(tǒng)籌兼顧原則考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進料加工貿易方式，還有一個貨物所有權和貨物定價權問題。 現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，沒有進出口經(jīng)營權生產(chǎn)企業(yè)委托（只能委托）出口自產(chǎn)貨物，可辦理增值稅出口退稅，實行免抵退或后退管理辦法；但屬消費稅征稅出口退稅，實行免抵退或先征后退管理辦法。 當出口貨物受出口配額或出口許可證限制時，外貿企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或再調撥給其他外貿企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調撥貨物的外貿企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結匯且誰辦理結匯都不影響退稅。 作為生產(chǎn)企業(yè)，其出口的自產(chǎn)貨物，除規(guī)定執(zhí)行免抵退稅收管理辦法的外，還有一種先征收后退管理辦法，在1999年以前，還有一種出口免稅管理辦法。這主要是由退稅低于行政區(qū)稅率造成的。 生產(chǎn)企業(yè)是采取免抵退管理辦法還是先征后退管理辦法，其貨物的增值稅負是相同在其中一種管理辦法下，改變貨物的內外銷比例兼之在進料加工貿易方式下改變料件的進口和國產(chǎn)比例（即出口貨物國產(chǎn)化率）對生產(chǎn)企業(yè)當期應納稅額（應納稅額為負數(shù)時即為退稅額）和計入成本中的增值額都將產(chǎn)生不同的影響。 現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物才能辦理出口退稅；生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿出口企業(yè)由于出口的貨物，只有是自產(chǎn)貨物才能開具增值稅專用稅票和辦理出退稅（外貿企業(yè)之間的調撥貨物除外）。因為，現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)外購材料委托他人加工又收回的貨物視同自產(chǎn)貨物。 出口企業(yè)應了解稅收政策尤其是出口貨物退（免）稅政策，盡力避開因對政策的誤解、不了解而產(chǎn)生的“稅收陷阱”。 （一）因對政策不了解出口了國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物（了解此方面的政策并愿意出口的除外）。 稅或因不了解政策對辦理出口退（免）稅的貨物失去了出口機會。 （三）出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物銷售額征收增值稅。因出口企業(yè)對此規(guī)定不了解或誤解，除不按規(guī)定的期限申報退（免）稅外，還可能因提供的退（免）稅，結果被補征了稅款或罰款、滯納金。 （五）應享受免稅的業(yè)務不按規(guī)定及時申報辦理有關免稅手續(xù)而喪失了免稅待遇。 這一情況經(jīng)常發(fā)生。 毫無疑問，增大損失會降低企業(yè)盈利。 （一）不按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅登記或每年一次的退稅登記驗證（年審）。后果是不能享受免稅或退稅，甚至可能被補征稅款或罰款、滯納金。 （三）不按規(guī)定進行免稅核銷、退（免）稅清算和檢查等而被補征了稅款或罰款、滯納金。 （四）不按規(guī)定開設、使用、保管賬簿和記賬憑證而被罰款。 （五）受出口許可證或出口配額的限制，購進的貨物不能出口而遭受損失。需從增值稅角度看，供貨方銷售貨物，價款應由兩部分構成：貨款及增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅額。供貨方和購貨方要化解上述交易中產(chǎn)生的風險，可采取下列有效方法： 避免含糊不清給雙方交易埋下糾