【正文】 稅。享受免征進(jìn)口增值稅的化肥名稱31043000 4含氮、磷、鉀三種肥效元素的礦物肥料或化學(xué)肥料 2002年2月5日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于國家林業(yè)局2002年度種子（苗）種用野生動(dòng)植物免稅進(jìn)口計(jì)劃的通知》[財(cái)稅（2002）18號(hào)]經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，“十五”期間繼續(xù)保留對(duì)進(jìn)口種子（苗）種用野生動(dòng)植物的稅收優(yōu)惠政策。 我國有一些專業(yè)公司經(jīng)批準(zhǔn)從事免稅品銷售業(yè)務(wù)。 五、出口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 首先，如前面提到的來料加工和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)就是如此。 此外，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物，除另有規(guī)定的外，一律實(shí)行免抵退稅收管理辦法。 首先出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約，可能對(duì)出口貨物退（免）稅政策和操作的規(guī)定了解有限，也可能誤解或曲解有關(guān)政策和規(guī)定，因此常踏足所謂的“稅收陷阱”，使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。由于退稅進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度有所不同。 [案例1]君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心2002年8月接受了幾次關(guān)于出口貨物退還消費(fèi)稅的政策問題。 （無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）主要從事商品流通業(yè)務(wù)，2000年12月份委托某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，請(qǐng)問該筆業(yè)務(wù)是否退還消費(fèi)稅？已知此化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅稅額，并說明該企業(yè)及外貿(mào)公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。 代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退稅。該企業(yè)出口時(shí)免征增值稅，不享受消費(fèi)稅退稅政策。 應(yīng)征消費(fèi)稅＝20030％＝60（萬元） 借：應(yīng)收賬款 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)， 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款60萬元60萬元計(jì)算出口消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅目稅率執(zhí)行。又因其出口時(shí)已免征消費(fèi)稅，即出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以無須辦理退還消費(fèi)稅。 六、出口商品增值稅的合理避稅籌劃 （一）提高退稅率較高的貨物的經(jīng)營(yíng)比重因此，這種方法受到了一定限制。收購屬消費(fèi)稅范圍內(nèi)的貨物出口，不光能得到增值稅退稅，而且能獲得消費(fèi)稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。 二、改變經(jīng)營(yíng)方式至于第二種、第三種方式，個(gè)體選擇何種方式最為合適，還必須進(jìn)一步作以下分析： 另外，作為對(duì)外貿(mào)易出口企業(yè)，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，又可因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價(jià)加工兩種情況的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。 九江新河外貿(mào)公司2002年7月開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計(jì)稅價(jià)為200萬元，外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工，加工費(fèi)為100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅則為9萬元（征稅率為17％，退稅率為9％）；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其加工企業(yè)加工，然后再購回成品出口，假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬元作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工，以300萬元（貨物增值仍為200萬元）購回出口，則可辦理出口退稅－7萬元（3009％－20017＝－7萬元），即不但不退稅還應(yīng)補(bǔ)交7萬元的增值稅。 上面分析了不同貿(mào)易方式或者不同計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)成本的影響。 因此，在對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能不考慮這個(gè)問題。屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物免征消費(fèi)稅。 采購的貨物是自己出口還是委托他人出口抑或是再調(diào)撥銷售給他人出口，需作如下進(jìn)一步分析： 以個(gè)例分析，僅從某個(gè)角度出發(fā)，并沒有考慮成本、費(fèi)用等問題，因此在作稅收籌劃時(shí)，同樣要符合統(tǒng)籌兼顧原則，根據(jù)具體情況并經(jīng)過仔細(xì)計(jì)算后可選擇。一般情況下，作為生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)和出口貨物，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，從稅收籌劃角度分析，應(yīng)首選免稅管理辦法；這對(duì)“兩頭在外”（耗用的免稅進(jìn)口料件多、貨物出口的比例大）企業(yè)尤為重要。 四、調(diào)整內(nèi)外銷比例和貨物國產(chǎn)化率 五、突破自產(chǎn)貨物的限制 在這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)除自己生產(chǎn)的貨物外，還可采用自購料件然后委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工收回成品的辦法，滿足交易對(duì)貨物數(shù)量的要求。 六、避開出口貨物退（免）稅“稅收陷阱”此后果一是不能辦理出口退（免）稅；二是可能就出口銷售繳納稅收。 （四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售實(shí)現(xiàn)后，其出口的貨物未按規(guī)定的期限提供法定的退（免）稅務(wù)憑證的，應(yīng)就其出口收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （六）從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)和出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙的出口企業(yè)，在貨物報(bào)關(guān)離境后，不按規(guī)定進(jìn)行核銷而因此被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。 （八）對(duì)屬于原高稅率貨物，非指定出口企業(yè)不能辦理出口貨物的出口退稅，外貿(mào)口企業(yè)應(yīng)對(duì)此規(guī)定有所了解，避免踏足此“稅收陷阱”。 七、避免不必要的損失后果一是被罰款；二是在辦理登記或驗(yàn)證之間出口的貨物不能辦理出口貨物退（免）稅。 （六）生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)降低出口經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。 互相了解對(duì)方的商譽(yù)、信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)等情況；在交易中，作為供貨方，應(yīng)避免因暫不收取增值稅款而待購貨方將貨物出口并辦理了出口退稅后才收齊價(jià)款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失；作為購貨方也就化解因付款不足而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在此情況下，出口企業(yè)可將購進(jìn)的貨物以委托出口方式或?qū)⑵湓黉N售給其他不受限制的出口企業(yè)出口，出口后仍可辦理出口退稅。（二）不按規(guī)定的期限申報(bào)辦理出口貨物的免稅或退稅手續(xù)。 但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，除一些費(fèi)用不得不支付外，出口企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)避免以下情況可能帶來的涉稅損失：（九）生產(chǎn)企業(yè)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，不積極申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，因出口的貨物銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)就出口貨物按免抵退或先征后退管理辦法實(shí)行出口貨物退（免）稅，但自認(rèn)為是小規(guī)模納稅人應(yīng)享受出口免稅而被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。 （七）因嫌辦理出口退稅麻煩等多種原因，出口貨物不要或不辦理出口退稅，因此，采購貨物時(shí)，不向供貨方索取合法的進(jìn)貨憑證而被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。 結(jié)果是除了不能享受免稅待遇外，還可能被補(bǔ)交稅款或罰款、滯納金。因此，出口企業(yè)若對(duì)此政策了解不詳，將出口國家規(guī)定不予退稅的貨物誤解為該貨物出口后可享受免稅待遇，而被稅收機(jī)關(guān)補(bǔ)證了增值稅或罰款和滯納金。（二）對(duì)階段性退（免）稅貨物的稅政策不了解或了解不詳，出口后不能辦理退（免） 對(duì)出口企業(yè)來說，下列幾個(gè)方面容易形成稅收陷阱：這樣，就避開了出口退稅必須是自產(chǎn)貨物的限制。事實(shí)上，作為生產(chǎn)企業(yè)，可能會(huì)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金等限制，自產(chǎn)能力有限或自產(chǎn)的貨物數(shù)量達(dá)不到貨物交易數(shù)量的要求。因此，生產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例和貨物的國產(chǎn)化率，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。在退稅接近或等于征稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)首選免抵退稅收管理辦法，其次為先征后退管理辦法，最后才是免稅管理辦法。三、改變退稅管理方法 是自營(yíng)出口還是委托出口自產(chǎn)貨物，或?qū)⒆援a(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，需視具體情況進(jìn)行分析。當(dāng)外貿(mào)出口企業(yè)所在地出口退稅額不足或某些人為原因影響正常出口退稅時(shí)，外貿(mào)出口企業(yè)可將收購的貨物以調(diào)撥的方式銷售給其他外貿(mào)企業(yè)，由另一個(gè)外貿(mào)企業(yè)出口和辦理出口退稅。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營(yíng)出口貨物也可委托出口貨物，兩種方式下，都可辦理也都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅（不能退稅除外）；同時(shí)，也可采取賣斷貨物方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式，貨物出口也可辦理出口退稅。 （三）改變貨物出口方式 來料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)屬外商所有，承接來料加工的企業(yè)只收取加工費(fèi)即通常所稱的“工繳費(fèi)”，出口企業(yè)也沒有成品的定價(jià)權(quán)利；但進(jìn)料加工下，料件和加工成品的所有權(quán)及定價(jià)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可通過提高貨物售價(jià)來增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易籌劃的一個(gè)方面。實(shí)際上，按公式計(jì)算，現(xiàn)兩種管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的，但是，因先征后退管理辦法出口貨物退稅的程序是先對(duì)其征稅，然后再退稅，無疑會(huì)占用生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)資金，增加資金成本；而免抵退管理辦法下，不僅不存在這個(gè)問題，而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅稅額，而減少了企業(yè)增值稅金的占?jí)?，進(jìn)而大大降低了資金成本。因?yàn)?，在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件超多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，可采取三種貿(mào)易方式：一是國外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅或消費(fèi)稅；二是進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；三是來料加工方式，免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。 一般地，外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物用于出口比從一般納稅人購進(jìn)貨物用于出口的盈利高。 這種方法也受到一定限制。（二）提高屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營(yíng)比重 所以，應(yīng)提高退稅率較高的貨物出口比重。根據(jù)多年的出口貨物退（免）稅工作實(shí)踐，現(xiàn)將出口貨物退（免）稅稅收籌劃的方法和思路作如下介紹：其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含稅了；而增值稅卻在貨物銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需退還。金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)， 外貿(mào)公司賬務(wù)處理為： 60萬元60萬元貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理為： 實(shí)行“先征后退”辦法。 銷售摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額稅率＝200800010％＝160000（元） 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅并退稅”政策。 [籌劃分析] [要求解答] 請(qǐng)問該企業(yè)是否享受消費(fèi)稅退稅政策？已知黃酒消費(fèi)稅單位稅額每噸240元，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。2000年12月份，從摩托車制造廠購進(jìn)摩托車200輛，不含稅單位為每輛8000元，當(dāng)月將該批摩托車銷往國外，離岸價(jià)折合人民幣每輛10000元。 如何通過稅收籌劃來擺脫這種困境，成為我們研究的課題。當(dāng)前，我國對(duì)出口貨物退（免）稅實(shí)行計(jì)劃管理。 受地區(qū)貿(mào)易多少、工作人員素質(zhì)高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約，不同地區(qū)的出口退稅進(jìn)度也不相同。 再者，出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物后，未按規(guī)定的期限申報(bào)退（免）稅單證或沒有取得合法齊全的退（免）稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征了稅款。 其次，在委托出口方式下，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物，若屬消費(fèi)征稅范圍內(nèi)的貨物則實(shí)行先征后退稅收政策。 首先，國家出口貨物退（免）稅對(duì)不同的可退稅貨物規(guī)定了不同的退稅率。 如若不然，出口企業(yè)無論采取何種經(jīng)營(yíng)方式或貿(mào)易方式，其出口貨物退（免）稅的結(jié)果都是一樣，也就不存在著什么稅收籌劃了。這些公司從某種角度說也提供了合理避稅的機(jī)會(huì)。根據(jù)國家林業(yè)局提出的申請(qǐng)，經(jīng)審核，現(xiàn)下達(dá)國家林業(yè)局2002年度進(jìn)口種子（苗）種用野生動(dòng)植物免稅進(jìn)口計(jì)劃（附件略），請(qǐng)據(jù)此辦理審批手續(xù)。2002年1月23日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)藥成藥、原藥和中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知》規(guī)定，經(jīng)研究，決定將《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)藥和農(nóng)藥原藥免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅問題的通知》[財(cái)稅（2001）105號(hào)]和《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)口農(nóng)藥原料及中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返有關(guān)問題的通知》[財(cái)稅（2001）104號(hào)]的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2003年2月28日。 31056000氯化鉀2 28342110序號(hào) 如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等等。、輪椅、矯形器等。 、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13％： （1－消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率]海爾曼（東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。[案情說明] 完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格247。 （1＋進(jìn)口關(guān)稅＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率20％）國內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格＝完稅價(jià)格＋完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率＋完稅價(jià)格進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％） 其中： 其推導(dǎo)過程如下： ●如不需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 即以從國內(nèi)相同或類似貨物的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格估定。上述“相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但是表面上的微小差別或包裝判別允許存在。 （4）賣方不得獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的收益，除非該項(xiàng)收益可以客觀量化。 進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列要求： 通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表》可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45％的分類分項(xiàng)差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外遲貨，進(jìn)口時(shí)已予以免