【正文】 電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠(yuǎn)期收匯證明信息、代理出口貨物證明信息等）是否相符； （5）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計(jì)分析、并按時(shí)匯總向總局上報(bào)年終清算報(bào)告及附表。 5.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（略） 阿亞西（云陽(yáng)）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅計(jì)算過(guò)程如下： （5）由于8015％＝（萬(wàn)元）＞（萬(wàn)元），當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例為100％，因此，當(dāng)期可計(jì)算退稅。 ＝150015％－100015％＝225－150＝75（萬(wàn)元）納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外遲貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。通過(guò)《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表》可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45％的分類分項(xiàng)差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。 （4）賣方不得獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的收益，除非該項(xiàng)收益可以客觀量化。 ●如不需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 其中： [案情說(shuō)明]、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。 如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等等。 283421102氯化鉀 如若不然，出口企業(yè)無(wú)論采取何種經(jīng)營(yíng)方式或貿(mào)易方式，其出口貨物退（免）稅的結(jié)果都是一樣，也就不存在著什么稅收籌劃了。 受地區(qū)貿(mào)易多少、工作人員素質(zhì)高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約，不同地區(qū)的出口退稅進(jìn)度也不相同。 如何通過(guò)稅收籌劃來(lái)擺脫這種困境，成為我們研究的課題。 請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)是否享受消費(fèi)稅退稅政策？[要求解答][籌劃分析]有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅并退稅”政策。銷售摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額稅率＝200800010％＝160000（元）實(shí)行“先征后退”辦法。生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理為：貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅60萬(wàn)元 將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。根據(jù)多年的出口貨物退（免）稅工作實(shí)踐，現(xiàn)將出口貨物退（免）稅稅收籌劃的方法和思路作如下介紹：所以，應(yīng)提高退稅率較高的貨物出口比重。（二）提高屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營(yíng)比重這種方法也受到一定限制。一般地，外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于出口比從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于出口的盈利高。 （三）改變貨物出口方式 當(dāng)外貿(mào)出口企業(yè)所在地出口退稅額不足或某些人為原因影響正常出口退稅時(shí)，外貿(mào)出口企業(yè)可將收購(gòu)的貨物以調(diào)撥的方式銷售給其他外貿(mào)企業(yè)，由另一個(gè)外貿(mào)企業(yè)出口和辦理出口退稅。三、改變退稅管理方法在退稅接近或等于征稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)首選免抵退稅收管理辦法，其次為先征后退管理辦法，最后才是免稅管理辦法。事實(shí)上，作為生產(chǎn)企業(yè)，可能會(huì)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金等限制，自產(chǎn)能力有限或自產(chǎn)的貨物數(shù)量達(dá)不到貨物交易數(shù)量的要求。這樣，就避開了出口退稅必須是自產(chǎn)貨物的限制。（二）對(duì)階段性退（免）稅貨物的稅政策不了解或了解不詳，出口后不能辦理退（免）結(jié)果是除了不能享受免稅待遇外，還可能被補(bǔ)交稅款或罰款、滯納金。 （九）生產(chǎn)企業(yè)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，不積極申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，因出口的貨物銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)就出口貨物按免抵退或先征后退管理辦法實(shí)行出口貨物退（免）稅，但自認(rèn)為是小規(guī)模納稅人應(yīng)享受出口免稅而被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。（二）不按規(guī)定的期限申報(bào)辦理出口貨物的免稅或退稅手續(xù)。 七、避免不必要的損失 （六）從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)和出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙的出口企業(yè)，在貨物報(bào)關(guān)離境后，不按規(guī)定進(jìn)行核銷而因此被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。 六、避開出口貨物退（免）稅“稅收陷阱”在這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)除自己生產(chǎn)的貨物外，還可采用自購(gòu)料件然后委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工收回成品的辦法，滿足交易對(duì)貨物數(shù)量的要求。 四、調(diào)整內(nèi)外銷比例和貨物國(guó)產(chǎn)化率一般情況下，作為生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)和出口貨物，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，從稅收籌劃角度分析，應(yīng)首選免稅管理辦法；這對(duì)“兩頭在外”（耗用的免稅進(jìn)口料件多、貨物出口的比例大）企業(yè)尤為重要。 屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物免征消費(fèi)稅。 九江新河外貿(mào)公司2002年7月開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計(jì)稅價(jià)為200萬(wàn)元，外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工，加工費(fèi)為100萬(wàn)元，貨物出口后可辦理出口退稅則為9萬(wàn)元（征稅率為17％，退稅率為9％）；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其加工企業(yè)加工，然后再購(gòu)回成品出口，假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬(wàn)元作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工，以300萬(wàn)元（貨物增值仍為200萬(wàn)元）購(gòu)回出口，則可辦理出口退稅－7萬(wàn)元（3009％－20017＝－7萬(wàn)元），即不但不退稅還應(yīng)補(bǔ)交7萬(wàn)元的增值稅。 至于第二種、第三種方式，個(gè)體選擇何種方式最為合適，還必須進(jìn)一步作以下分析：二、改變經(jīng)營(yíng)方式收購(gòu)屬消費(fèi)稅范圍內(nèi)的貨物出口，不光能得到增值稅退稅，而且能獲得消費(fèi)稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)征消費(fèi)稅＝20030％＝60（萬(wàn)元） 已知此化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅稅額，并說(shuō)明該企業(yè)及外貿(mào)公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心2002年8月接受了幾次關(guān)于出口貨物退還消費(fèi)稅的政策問(wèn)題。[案例1]由于退稅進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度有所不同。首先出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約，可能對(duì)出口貨物退（免）稅政策和操作的規(guī)定了解有限，也可能誤解或曲解有關(guān)政策和規(guī)定，因此常踏足所謂的“稅收陷阱”，使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。 首先，如前面提到的來(lái)料加工和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)就是如此。 享受免征進(jìn)口增值稅的化肥名稱2002年3月25日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)口化肥稅收政策問(wèn)題的通知》[財(cái)稅（2002）44號(hào)]規(guī)定：自2002年1月1日起，對(duì)進(jìn)口鉀肥、復(fù)合肥，憑有關(guān)登記證明或關(guān)稅配額證明，繼續(xù)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 、來(lái)件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。 下列項(xiàng)目免征增值稅： （2）納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝17％＝＝ （1－消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率]由此得出： 則：完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格247。這里指的進(jìn)口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計(jì)算的關(guān)稅。 即以被估貨物從同一出口國(guó)家或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的相同貨物的成交價(jià)格作為被估貨物完稅價(jià)格的價(jià)格依據(jù)。（2）貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響；組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。當(dāng)期應(yīng)退稅額 由于150015％＝225（萬(wàn)元）＞40（萬(wàn)元），因此，本期應(yīng)退增值稅額為40萬(wàn)元，該季度不繳納增值稅。＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說(shuō)明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則要區(qū)別情況處理：請(qǐng)分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)納（退）稅金額。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。③購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，購(gòu)貨額是600萬(wàn)元。（1）阿亞西（云陽(yáng)）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。 3.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（略）六、其他問(wèn)題（3）負(fù)責(zé)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審核通知單》的出具，負(fù)責(zé)辦理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額的退庫(kù)； （1）負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報(bào)并審核出口貨物“免、抵、退”稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實(shí)、合法、有效；（3）根據(jù)退稅部門年終反饋的《免抵退稅清算通知書》，對(duì)出口企業(yè)納稅申報(bào)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核檢查； 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每月10日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計(jì)會(huì)部門及國(guó)庫(kù)對(duì)賬的基礎(chǔ)上匯總統(tǒng)計(jì)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報(bào)后，應(yīng)于月底前審核完畢并報(bào)送地、市級(jí)退稅機(jī)關(guān)或省級(jí)退稅機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)）審批。（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。 3.《代理出口未退稅證明》。（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用） 生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料： 2.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)本表11c不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)整，即按照“當(dāng)?shù)孛獾滞硕愵~（16欄）”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額（18欄）－與增值稅納稅申報(bào)表差額（11c）”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào)； （2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；（5）銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票； ②與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表； （3）經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》； 生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱退稅部門）辦理退稅申報(bào)。（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 2002年換發(fā)稅務(wù)登記時(shí)，出口企業(yè)除提供換發(fā)稅務(wù)登記的有關(guān)資料外，還應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供以上資料。 （副本）；十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行（以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售的時(shí)間為準(zhǔn)）。 十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。 （二）所需憑證。 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 還要繼續(xù)堅(jiān)持積極支持外貿(mào)出口和嚴(yán)厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針，嚴(yán)格執(zhí)行專用稅票管理制度，以及進(jìn)一步完善和加快出口退稅信息化建設(shè)步伐。另一方面由于實(shí)行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對(duì)騙稅分子的誘惑；此外，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問(wèn)題。 二、“免、抵、退”稅的新辦法就其中第一個(gè)條件而言，從稅收角度來(lái)看，重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變。 關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。這些都為企業(yè)開展稅收籌劃，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供了空間。 “正常價(jià)格”指的是在進(jìn)口國(guó)立法確定的某一時(shí)間和地點(diǎn)，在正常貿(mào)易過(guò)程中有充分競(jìng)爭(zhēng)的條件下，該種貨物的價(jià)格，而不一定是實(shí)際買賣合同的價(jià)格。其在稅目、稅基、稅率以及減免優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當(dāng)詳盡、具體，不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。49 / 49進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃(1)一、進(jìn)出口納稅籌劃新思路從稅收籌劃的角度觀察，關(guān)稅稅負(fù)彈性較小。但至少還有六七十個(gè)國(guó)家仍實(shí)施《布魯塞爾估價(jià)定義》（BDV），即以“正常價(jià)格”作為海關(guān)作價(jià)依據(jù)。 又如我國(guó)對(duì)企業(yè)從事高新技術(shù)和生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行鼓勵(lì)政策，對(duì)于從事上述產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)所需的進(jìn)口設(shè)備及配套技術(shù)、配件、備件及軟件費(fèi)等給予減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國(guó)就是該貨物的原國(guó)。 從目前情況看，由于美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國(guó)外貿(mào)出口要有根本性的好轉(zhuǎn)，困難較大。 國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林最后說(shuō)，當(dāng)前，要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓(xùn)工作，積極開展調(diào)查研究，及時(shí)反饋解決存在的問(wèn)題。 二、實(shí)行免、抵、退稅辦法的“