【正文】 數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。 （4）出口發(fā)票；（一）審核審批程序（8）負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的年終清算，將《免抵退稅清算通知書》及時(shí)上報(bào)退稅機(jī)關(guān)并反饋給征稅部門。（2）負(fù)責(zé)對(duì)基層退稅部門審核的“免、抵、退”稅情況進(jìn)行抽查；（二）各地可根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的基本規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況予以執(zhí)行。2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（略） 完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格－進(jìn)口關(guān)稅－進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn) 按稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。、食用植物油。稅號(hào) （2）不同貿(mào)易方式退（免）稅政策不同這些無疑會(huì)影響出口企業(yè)出口退（免）稅的進(jìn)度，對(duì)出口企業(yè)來講，退（免）稅進(jìn)度越快則越好。[法律依據(jù)]外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。 60萬元 （一）因?qū)φ卟涣私獬隹诹藝乙?guī)定不予退（免）稅的貨物（了解此方面的政策并愿意出口的除外）。（五）應(yīng)享受免稅的業(yè)務(wù)不按規(guī)定及時(shí)申報(bào)辦理有關(guān)免稅手續(xù)而喪失了免稅待遇。（一）不按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅登記或每年一次的退稅登記驗(yàn)證（年審）。 稅或因不了解政策對(duì)辦理出口退（免）稅的貨物失去了出口機(jī)會(huì)。 作為生產(chǎn)企業(yè)，其出口的自產(chǎn)貨物，除規(guī)定執(zhí)行免抵退稅收管理辦法的外，還有一種先征收后退管理辦法，在1999年以前，還有一種出口免稅管理辦法。一、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營(yíng)品種借：應(yīng)付賬款60萬元＝出口數(shù)量單位稅額＝100240＝24000（元） （無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）委托某外貿(mào)公司代理出口化妝品一批，出口離岸價(jià)折合人民幣200萬元（不含稅）。各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅。 硫酸鉀31042090、報(bào)紙、雜志。 具體方法為：進(jìn)口貨物在國內(nèi)輸入地點(diǎn)的市場(chǎng)上，相同或類似貨物的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格，扣除進(jìn)口關(guān)稅、所應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅（如果需要繳納的話）以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及利潤(rùn)以后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。[特別提示1]按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)下列企業(yè)實(shí)行“出口免稅并退稅”政策：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營(yíng)出口或委托代理出口；外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物；某些專門從事對(duì)外承包工程、對(duì)外修理修配、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等；自2001年1月1日起，對(duì)1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額，上期無留抵稅款。 （4）負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅審核疑點(diǎn)的核實(shí)與調(diào)整；對(duì)需要辦理退稅的，由退稅機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)開具《收入退還書》并辦理退庫手續(xù)；對(duì)需要免抵調(diào)庫的，由退稅機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)出具《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（見附件七）給征稅機(jī)關(guān)，同時(shí)抄送財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。 生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：2.《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。 申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料；⑤代理出口貨物證明； （二）申報(bào)資料 （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。（二）2002年換發(fā)稅務(wù)登記前，出口退稅企業(yè)登記辦法暫時(shí)按以上規(guī)定辦理。（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；稅管理辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1994）031號(hào)]的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。2002年2月6日國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知[國稅發(fā)（2002）7號(hào)]文件規(guī)定：為切實(shí)加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作職責(zé)及稅企雙方責(zé)任，準(zhǔn)確、及時(shí)辦理“免、抵、退”稅，防范和打擊騙取出口退稅，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》[財(cái)稅（2002）7號(hào)]規(guī)定，制定本操作規(guī)程。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。 （四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）二、實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 國家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林最后說，當(dāng)前，要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓(xùn)工作，積極開展調(diào)查研究，及時(shí)反饋解決存在的問題。 從稅收籌劃的角度觀察，關(guān)稅稅負(fù)彈性較小。其在稅目、稅基、稅率以及減免優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當(dāng)詳盡、具體，不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。 關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。二、“免、抵、退”稅的新辦法 還要繼續(xù)堅(jiān)持積極支持外貿(mào)出口和嚴(yán)厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針，嚴(yán)格執(zhí)行專用稅票管理制度，以及進(jìn)一步完善和加快出口退稅信息化建設(shè)步伐。 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 （二）所需憑證。 （副本）； 2002年換發(fā)稅務(wù)登記時(shí)，出口企業(yè)除提供換發(fā)稅務(wù)登記的有關(guān)資料外，還應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供以上資料。 ②與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表； 當(dāng)本表11c不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)整，即按照“當(dāng)?shù)孛獾滞硕愵~（16欄）”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額（18欄）－與增值稅納稅申報(bào)表差額（11c）”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào)；對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。2.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。 生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料： 生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；3.《代理出口未退稅證明》。 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每月10日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計(jì)會(huì)部門及國庫對(duì)賬的基礎(chǔ)上匯總統(tǒng)計(jì)上報(bào)國家稅務(wù)總局。（3）根據(jù)退稅部門年終反饋的《免抵退稅清算通知書》，對(duì)出口企業(yè)納稅申報(bào)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核檢查；（1）負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報(bào)并審核出口貨物“免、抵、退”稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實(shí)、合法、有效； （1）阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國內(nèi)銷售。③購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是600萬元。請(qǐng)分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)納（退）稅金額。對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則要區(qū)別情況處理：＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額由于150015％＝225（萬元）＞40（萬元），因此，本期應(yīng)退增值稅額為40萬元，該季度不繳納增值稅。當(dāng)期應(yīng)退稅額組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（2）貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響； 這里指的進(jìn)口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計(jì)算的關(guān)稅。由此得出： 應(yīng)納關(guān)稅稅額＝17％＝（2）納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。下列項(xiàng)目免征增值稅： 、來件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。 首先出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約，可能對(duì)出口貨物退（免）稅政策和操作的規(guī)定了解有限，也可能誤解或曲解有關(guān)政策和規(guī)定，因此常踏足所謂的“稅收陷阱”，使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。由于退稅進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度、貿(mào)易額等影響，計(jì)劃完成進(jìn)度有所不同。君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心2002年8月接受了幾次關(guān)于出口貨物退還消費(fèi)稅的政策問題。 已知此化妝品消費(fèi)稅稅率為30％，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)退還的消費(fèi)稅稅額，并說明該企業(yè)及外貿(mào)公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 借：銀行存款 二、改變經(jīng)營(yíng)方式 九江新河外貿(mào)公司2002年7月開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計(jì)稅價(jià)為200萬元，外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工，加工費(fèi)為100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅則為9萬元（征稅率為17％，退稅率為9％）；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其加工企業(yè)加工，然后再購回成品出口，假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬元作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工，以300萬元（貨物增值仍為200萬元）購回出口，則可辦理出口退稅－7萬元（3009％－20017＝－7萬元），即不但不退稅還應(yīng)補(bǔ)交7萬元的增值稅。 一般情況下，作為生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)和出口貨物，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，從稅收籌劃角度分析，應(yīng)首選免稅管理辦法；這對(duì)“兩頭在外”（耗用的免稅進(jìn)口料件多、貨物出口的比例大）企業(yè)尤為重要。 在這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)除自己生產(chǎn)的貨物外，還可采用自購料件然后委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工收回成品的辦法，滿足交易對(duì)貨物數(shù)量的要求。（六）從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)和出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙的出口企業(yè)，在貨物報(bào)關(guān)離境后，不按規(guī)定進(jìn)行核銷而因此被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。 （九）生產(chǎn)企業(yè)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，不積極申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，因出口的貨物銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)就出口貨物按免抵退或先征后退管理辦法實(shí)行出口貨物退（免）稅，但自認(rèn)為是小規(guī)模納稅人應(yīng)享受出口免稅而被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。 這樣，就避開了出口退稅必須是自產(chǎn)貨物的限制。在退稅接近或等于征稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)首選免抵退稅收管理辦法，其次為先征后退管理辦法，最后才是免稅管理辦法。（三）改變貨物出口方式 （二）提高屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營(yíng)比重 60萬元生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理為：實(shí)行“先征后退”辦法。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅并退稅”政策。 如何通過稅收籌劃來擺脫這種困境，成為我們研究的課題。受地區(qū)貿(mào)易多少、工作人員素質(zhì)高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約，不同地區(qū)的出口退稅進(jìn)度也不相同。 氯化鉀28342110如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺(tái)胞等等。 [案情說明] 其中：●如不需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外遲貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額（5）由于8015％＝（萬元）＞（萬元）， 阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅計(jì)算過程如下： 5.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（略）（5）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計(jì)分析、并按時(shí)匯總向總局上報(bào)年終清算報(bào)告及附表。 生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。 委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。 3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求（3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)； ①《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三）；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）