【正文】 定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫手續(xù)，同時要在年度出口退稅計劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫。 逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。 （出口退稅專用） （一）基本程序。 （四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額，則 免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。 一、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。 國家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長馬林最后說，當(dāng)前，要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓(xùn)工作，積極開展調(diào)查研究，及時反饋解決存在的問題。 對出口貨物實行“免、抵、退”稅的管理辦法，一方面由于出口貨物的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區(qū)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征、退稅部門操作完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況能夠比較了解，執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，能夠避免虛假信息的出現(xiàn)，有利于解決征、退稅脫節(jié)的問題，也能夠更有效地防范騙取出口退稅； 從目前情況看，由于美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國外貿(mào)出口要有根本性的好轉(zhuǎn)，困難較大。何謂“實質(zhì)性加工”？ 石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。這兒所說的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30％以上的。 即對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原國。又如我國對企業(yè)從事高新技術(shù)和生產(chǎn)出口產(chǎn)品實行鼓勵政策，對于從事上述產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)所需的進(jìn)口設(shè)備及配套技術(shù)、配件、備件及軟件費(fèi)等給予減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。 不管是采用哪一種估價規(guī)則，都會遇上如同所得稅那樣的國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定價問題。但至少還有六七十個國家仍實施《布魯塞爾估價定義》（BDV），即以“正常價格”作為海關(guān)作價依據(jù)。該分類目錄分為21大類，99章，1011個稅目。從稅收籌劃的角度觀察，關(guān)稅稅負(fù)彈性較小。49 / 49進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃(1)一、進(jìn)出口納稅籌劃新思路其在稅目、稅基、稅率以及減免優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當(dāng)詳盡、具體，不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。由于稅目規(guī)定十分明細(xì)，稅率的適用對象十分具體，應(yīng)征關(guān)稅的商品，轉(zhuǎn)換稅目以高報低的現(xiàn)象不大容易發(fā)生?！罢r格”指的是在進(jìn)口國立法確定的某一時間和地點(diǎn)，在正常貿(mào)易過程中有充分競爭的條件下，該種貨物的價格，而不一定是實際買賣合同的價格。進(jìn)口關(guān)稅的完稅價格要防范的是進(jìn)口方“以高報低”，逃避關(guān)稅；應(yīng)稅所得要防范的是“高進(jìn)低出”，即進(jìn)貨報高價，虛增成本；銷貨報低價，少列收入。 對于那些不屬于課征關(guān)稅的商品品目，如收入來源國所得稅稅率低于居住國，高進(jìn)低出的結(jié)果對納稅人肯定有利。這些都為企業(yè)開展稅收籌劃，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略提供了空間。 關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。兩個條件具備一項，即可視為實質(zhì)性加工。實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)給了合理避稅的可能。 就其中第一個條件而言，從稅收角度來看，重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變。 二、“免、抵、退”稅的新辦法 國家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長馬林說，實行“免、抵、退”稅管理辦法也是稅務(wù)部門切實加強(qiáng)出口貨物稅收管理，防范騙稅的需要。 多年來，雖然我們也采取了一些加強(qiáng)征、退稅部門銜接的措施和辦法，如恢復(fù)出口貨物專用稅票管理，在大量使用紙介質(zhì)傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)的問時，對出口貨物證稅的有關(guān)數(shù)據(jù)也采取了網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)的辦法，對紙介質(zhì)數(shù)據(jù)通過函調(diào)的辦法予以核實等，這些辦法對加強(qiáng)出口退稅管理等都發(fā)揮了積極的作用。 另一方面由于實行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對騙稅分子的誘惑；此外，實行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問題。還要繼續(xù)堅持積極支持外貿(mào)出口和嚴(yán)厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針，嚴(yán)格執(zhí)行專用稅票管理制度，以及進(jìn)一步完善和加快出口退稅信息化建設(shè)步伐。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。 （二）免抵退稅額的計算出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （二）所需憑證。 對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。 十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補(bǔ)稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。 十三、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按《笠得?、祹蛻Z安僮鞴娉獺酚泄毓娑ㄖ蔥?，《生产企业免、祹蛻Z安僮鞴娉獺酚曬宜拔褡芫種貧?、调整? 十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行（以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售的時間為準(zhǔn)）。 （副本）； ；2002年換發(fā)稅務(wù)登記時，出口企業(yè)除提供換發(fā)稅務(wù)登記的有關(guān)資料外，還應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供以上資料。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。 免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。 ≤當(dāng)期免抵退稅額時， ＞當(dāng)期免抵退稅額時， （四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 （五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。 、抵、稅申報時，應(yīng)提供下列資料： （3）經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》； ③《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）； ②與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表； ⑥企業(yè)簽章的出口發(fā)票； （1）招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》； （5）銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票； （2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期； 欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對《增值稅納稅申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。 （2）對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報時一并申請參與免抵退稅的計算，可單獨(dú)填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申報時的所屬期和申報序號。 （2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報； 當(dāng)本表11c不為0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算公式需進(jìn)行調(diào)整，即按照“當(dāng)?shù)孛獾滞硕愵~（16欄）”與“增值稅納稅申報表期末留抵稅額（18欄）－與增值稅納稅申報表差額（11c）”后的余額進(jìn)行計算填報； 對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。 2.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。 （二）其他“免、抵、退”稅單證辦理生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口貨物報關(guān)單證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料： （4）出口發(fā)票；生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用） （2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； 3.《代理出口未退稅證明》。 （2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； 本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。 （1）《關(guān)于申請出具〈出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明〉的報告》； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報后，應(yīng)于月底前審核完畢并報送地、市級退稅機(jī)關(guān)或省級退稅機(jī)關(guān)（以下簡稱退稅機(jī)關(guān)）審批。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)于每月10日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計會部門及國庫對賬的基礎(chǔ)上匯總統(tǒng)計上報國家稅務(wù)總局。 （二）審核審批職責(zé) （3）根據(jù)退稅部門年終反饋的《免抵退稅清算通知書》，對出口企業(yè)納稅申報應(yīng)調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核檢查； （1）負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報并審核出口貨物“免、抵、退”稅憑證的內(nèi)容、印章是否齊全、真實、合法、有效； （5）負(fù)責(zé)“免、抵、退”稅有關(guān)單證的辦理； （3）負(fù)責(zé)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審核通知單》的出具，負(fù)責(zé)辦理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額的退庫； 六、其他問題 3.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》（略） 7.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（略） （1）阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。 ③購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是600萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。請分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計算其當(dāng)期應(yīng)納（退）稅金額。 對實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則要區(qū)別情況處理： 在確定應(yīng)退稅額時，將“當(dāng)期出口貨物的離岸價匯率退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）的絕對值”進(jìn)行比較，其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。 （2）出口貨物不予抵扣或退稅額＝80（17％－15％）＝（萬元） 因此。 ＝1500（17％－15％）－1000（17％－15％） ＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項稅額 由于150015％＝225（萬元）＞40（萬元），因此，本期應(yīng)退增值稅額為40萬元，該季度不繳納增值稅。 [分析計算22]依萊科（封開）日化有限公司按“先征后退”辦法計算出口退稅分析如下： 當(dāng)期應(yīng)退稅額 申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。 （2）貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響；即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進(jìn)的相同貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的價格依據(jù)。 類似貨物成交價格法。這里指的進(jìn)口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計算的關(guān)稅。 完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格247。 則： 進(jìn)口費(fèi)用利潤＝完稅價格進(jìn)口費(fèi)用利潤比率（20％） 由此得出：（1－消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率] [計算說明] 完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格247。[1＋15％＋20％＋（1＋15％）247。＝應(yīng)納關(guān)稅稅額＝17％＝ （2）納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。 我國實行出口退稅，這充分體現(xiàn)了目的地原則，因此，對于進(jìn)口商品，在征收關(guān)稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié)，要繳納增值稅。這表明，只要進(jìn)口商品，就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進(jìn)口商品在報關(guān)進(jìn)口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。 下列項目免征增值稅： 、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 、來件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。 2002年3月25日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)口化肥稅收政策問題的通知》[財稅（2002）44號]規(guī)定：自2002年1月1日起，對進(jìn)口鉀肥、復(fù)合肥，憑有關(guān)登記證明或關(guān)稅配額證明，繼續(xù)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值