【正文】 需從增值稅角度看，供貨方銷售貨物，價(jià)款應(yīng)由兩部分構(gòu)成：貨款及增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅額。（五）受出口許可證或出口配額的限制，購進(jìn)的貨物不能出口而遭受損失。 毫無疑問，增大損失會(huì)降低企業(yè)盈利。 因出口企業(yè)對此規(guī)定不了解或誤解，除不按規(guī)定的期限申報(bào)退（免）稅外，還可能因提供的退（免）稅，結(jié)果被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。（三）出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物銷售額征收增值稅。出口企業(yè)應(yīng)了解稅收政策尤其是出口貨物退（免）稅政策，盡力避開因?qū)φ叩恼`解、不了解而產(chǎn)生的“稅收陷阱”。 生產(chǎn)企業(yè)是采取免抵退管理辦法還是先征后退管理辦法，其貨物的增值稅負(fù)是相同在其中一種管理辦法下，改變貨物的內(nèi)外銷比例兼之在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下改變料件的進(jìn)口和國產(chǎn)比例（即出口貨物國產(chǎn)化率）對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)即為退稅額）和計(jì)入成本中的增值額都將產(chǎn)生不同的影響。 從統(tǒng)籌兼顧原則考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進(jìn)料加工貿(mào)易方式，還有一個(gè)貨物所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問題。另外，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，實(shí)行免抵退稅收管理辦法比實(shí)行先征后退管理辦法，其加工業(yè)務(wù)成本要低得多。一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價(jià)加工好。在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之當(dāng)料理件加工使用的國產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，前者業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。 （一）改變貨物經(jīng)營收購方式 這項(xiàng)政策規(guī)定與生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)口分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。 60萬元60萬元 應(yīng)退消費(fèi)稅＝20030％＝60（萬元）[注該政策與出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的].因此，該筆業(yè)務(wù)不得退還消費(fèi)稅。根據(jù)稅法相關(guān)條文分別計(jì)算說明如下：上述幾家公司消費(fèi)稅的退稅方法。出口金銀首飾是否退還消費(fèi)稅？ 該批黃酒的工廠購入價(jià)為50萬元（不含稅）。[案情說明] （4）不同主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅的進(jìn)度不同雖然，免抵退和先征后退稅兩種稅收管理辦法對出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負(fù)擔(dān)或征退稅差額沒有什么影響，但由于先征后退管理辦法下，實(shí)行先征稅后退稅程序，無疑增加了出口企業(yè)資金占壓，因此，二者所引起的結(jié)果是不同的。其次，不同的出口貨物，除退稅率不同外，有的可辦理退稅，有的則不能辦理退稅，如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等；甚至同一種貨物，在不同時(shí)期出口，某一期間出口可辦理退稅，但另一期間出口則不能辦理退稅，如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。 中國出國人員服務(wù)總公司（對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部）；曉峰公司外匯商品服務(wù)部（國防科工委）；外交部供應(yīng)部；中國免稅品公司；中國華僑旅游僑匯服務(wù)公司；中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸總公司物資供應(yīng)部；中士公司僑匯商店。具體管理辦法按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于“十五”期間進(jìn)口種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和非盈利性種用野生動(dòng)植物種源稅收問題的通知》[財(cái)稅（2001）130號(hào)]的規(guī)定執(zhí)行。 硝酸鉀1 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機(jī)。 因此，這些商品在一定程度上提供了合理避稅的空間。我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進(jìn)口商品的增值稅合理避稅籌劃，主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應(yīng)的，并且也與納稅人的不同而有所差異。所以說，進(jìn)出口商品的增值稅籌劃，主要就是對進(jìn)口商品的納稅進(jìn)行合理避稅籌劃。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。然后計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額：（1－17％）17％[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤比率（20％）＋（1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率）247。2002年8月1日海爾曼（東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其到岸價(jià)格已無法確定，進(jìn)貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價(jià)格為925000元，國內(nèi)消費(fèi)稅稅率為17％，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％。[案例1] 完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格247。 國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格＝完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅＋進(jìn)口費(fèi)用利潤根據(jù)國內(nèi)市場相同或類似貨物進(jìn)口是否需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，分為以下兩種情況：國內(nèi)市場價(jià)格倒扣法。 即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為被估貨物的完稅價(jià)格的依據(jù)。 （3）買賣雙方之間的特殊關(guān)系沒有影響到成交價(jià)格； [特別提示2]“免、抵、退”辦法適用的企業(yè)范圍主要包括以下三類企業(yè)：第一類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；第二類是1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)，以及在1994年1月1日以后新上項(xiàng)目出口貨物的老外資生產(chǎn)企業(yè)；另外，從2001年1月1日起，老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該辦法辦理出口退稅；第三類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，以及具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司（總廠）內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）。＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率 ＝0－（50－10）－0＝－40（萬元） [分析計(jì)算21]依萊科（封開）日化有限公司按“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅分析如下： 當(dāng)出口額占總銷售額一半（含一半）以上時(shí)，允許退稅。 4.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（略） （一）關(guān)于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)貨物（包括委托加工和視同自產(chǎn)貨物）深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問題的規(guī)定另行下達(dá)。（4）負(fù)責(zé)征稅企業(yè)“免、抵、退”稅情況的統(tǒng)計(jì)、分析，并于每月10日前上報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)表》（見附件八）； （2）審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報(bào)“免、抵、退”稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確；（4）根據(jù)退稅機(jī)關(guān)開具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，以正式文件通知同級國庫辦理免抵稅額調(diào)庫手續(xù)。 （3）出口發(fā)票；需向主管外匯管理局申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請。 （1）《關(guān)于申請出具〈補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》 生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。（一）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理 （6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。 按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積； （6）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。 ③加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； （4）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵稅額＝0 （二）免抵退稅額的計(jì)算出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。 （副本）；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理臨時(shí)出口退稅登記。一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個(gè)月的企業(yè)。 六、各級國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實(shí)際情況，設(shè)立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅的管理。 （出口退稅專用）、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 三、有關(guān)計(jì)算方法 本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。但由于“征、退”稅存在空間及時(shí)間上的客觀分離，加上個(gè)別地區(qū)地方保護(hù)主義嚴(yán)重，存在定率征收、即征即退的違規(guī)現(xiàn)象，使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴(yán)重制約，應(yīng)起的作用未能完全發(fā)揮。從2000年以來全國打擊騙取出口退稅專項(xiàng)斗爭的情況看，騙稅問題之所以長期存在，屢查不凈，屢禁不止，關(guān)鍵是有關(guān)部門在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，使得騙稅分子有可乘之機(jī)。因此，如何大力促進(jìn)外貿(mào)出口，確保國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一個(gè)重要課題。從2002年開始，我國對生產(chǎn)型企業(yè)自營和委托出口貨物全部實(shí)行“免、抵、退”稅的管理辦法。首先我們就實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定來看，即“經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，指經(jīng)過幾個(gè)國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。關(guān)稅優(yōu)惠也是納稅人進(jìn)行籌劃的重點(diǎn)。不過具體分析起來，同一種商品，不同的國家有不同的關(guān)稅課征范圍，適用稅率也不盡相同。關(guān)稅彈性較大的是完稅價(jià)格的確定，因?yàn)樵谕欢惵氏拢甓悆r(jià)格如果高，以價(jià)計(jì)征的稅負(fù)則重，如果低，稅負(fù)則輕。2002年是中國加入WTO的第一年，隨著經(jīng)濟(jì)生活日益國際化，國際貿(mào)易迅速發(fā)展，在商品交易中不可避免地要涉及稅收問題。目前，各國自主訂立的海關(guān)進(jìn)出口稅則分類目錄逐步被《海關(guān)合作理事會(huì)分類目錄》所取代，包括我國在內(nèi)，世界上已有150多個(gè)國家和地區(qū)以這一目錄為基礎(chǔ)制定了各自的海關(guān)稅則。二者相比，前一種定價(jià)法有利于自由貿(mào)易，而后者更強(qiáng)調(diào)海關(guān)審定價(jià)格的作用，有利于關(guān)稅征管。例如改變貨物收購方式，根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的退稅方式等等，能達(dá)到降低成本，增加效益的目的。 此外需指明的是，對機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果分別進(jìn)口的，應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。因此說，由于正確合理地運(yùn)用了原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，選擇了合適的地點(diǎn)，達(dá)到了合理避稅的效果。 （一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 ＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率。 ＞當(dāng)期免抵退稅額，則 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。 對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù)；對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核管理；對D類企業(yè)要嚴(yán)格審查，確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)無誤方可辦理免、抵、退稅。對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。 （一）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。 ①《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三）； ④經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明； （3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求 對于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。 開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料： 生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。 （3）審核企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)是否與有關(guān)部門傳遞的電子信息（海關(guān)報(bào)關(guān)單