【正文】 需從增值稅角度看，供貨方銷售貨物，價款應(yīng)由兩部分構(gòu)成：貨款及增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅額。（五）受出口許可證或出口配額的限制，購進的貨物不能出口而遭受損失。 毫無疑問，增大損失會降低企業(yè)盈利。 因出口企業(yè)對此規(guī)定不了解或誤解，除不按規(guī)定的期限申報退（免）稅外，還可能因提供的退（免）稅，結(jié)果被補征了稅款或罰款、滯納金。（三）出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，按照出口貨物銷售額征收增值稅。出口企業(yè)應(yīng)了解稅收政策尤其是出口貨物退（免）稅政策，盡力避開因?qū)φ叩恼`解、不了解而產(chǎn)生的“稅收陷阱”。 生產(chǎn)企業(yè)是采取免抵退管理辦法還是先征后退管理辦法，其貨物的增值稅負是相同在其中一種管理辦法下，改變貨物的內(nèi)外銷比例兼之在進料加工貿(mào)易方式下改變料件的進口和國產(chǎn)比例（即出口貨物國產(chǎn)化率）對生產(chǎn)企業(yè)當期應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額為負數(shù)時即為退稅額）和計入成本中的增值額都將產(chǎn)生不同的影響。 從統(tǒng)籌兼顧原則考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進料加工貿(mào)易方式，還有一個貨物所有權(quán)和貨物定價權(quán)問題。另外，在進料加工貿(mào)易方式下，實行免抵退稅收管理辦法比實行先征后退管理辦法，其加工業(yè)務(wù)成本要低得多。一般地，在進料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價加工好。在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之當料理件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，因進料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料貿(mào)易方式下相比，當耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，前者業(yè)務(wù)成本會等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。 （一）改變貨物經(jīng)營收購方式 這項政策規(guī)定與生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費口分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。 60萬元60萬元 應(yīng)退消費稅＝20030％＝60（萬元）[注該政策與出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的].因此，該筆業(yè)務(wù)不得退還消費稅。根據(jù)稅法相關(guān)條文分別計算說明如下：上述幾家公司消費稅的退稅方法。出口金銀首飾是否退還消費稅？ 該批黃酒的工廠購入價為50萬元（不含稅）。[案情說明] （4）不同主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)出口退稅的進度不同雖然，免抵退和先征后退稅兩種稅收管理辦法對出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負擔或征退稅差額沒有什么影響，但由于先征后退管理辦法下，實行先征稅后退稅程序，無疑增加了出口企業(yè)資金占壓，因此，二者所引起的結(jié)果是不同的。其次，不同的出口貨物，除退稅率不同外，有的可辦理退稅，有的則不能辦理退稅，如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等；甚至同一種貨物，在不同時期出口，某一期間出口可辦理退稅，但另一期間出口則不能辦理退稅，如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。 中國出國人員服務(wù)總公司（對外經(jīng)濟貿(mào)易部）；曉峰公司外匯商品服務(wù)部（國防科工委）；外交部供應(yīng)部；中國免稅品公司；中國華僑旅游僑匯服務(wù)公司；中國遠洋運輸總公司物資供應(yīng)部；中士公司僑匯商店。具體管理辦法按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于“十五”期間進口種子（苗）種畜（禽）魚種（苗）和非盈利性種用野生動植物種源稅收問題的通知》[財稅（2001）130號]的規(guī)定執(zhí)行。 硝酸鉀1 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機。 因此，這些商品在一定程度上提供了合理避稅的空間。我們知道商品的稅收負擔主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進口商品的增值稅合理避稅籌劃，主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應(yīng)的，并且也與納稅人的不同而有所差異。所以說，進出口商品的增值稅籌劃，主要就是對進口商品的納稅進行合理避稅籌劃。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。然后計算應(yīng)納關(guān)稅稅額：（1－17％）17％[1＋進口關(guān)稅稅率＋進口費用利潤比率（20％）＋（1＋進口關(guān)稅稅率）247。2002年8月1日海爾曼（東莞）進出口貿(mào)易有限公司經(jīng)批準從國外進口一批護膚護發(fā)品，其到岸價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元，國內(nèi)消費稅稅率為17％，設(shè)進口關(guān)稅稅率為15％。[案例1] 完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格247。 國內(nèi)市場批發(fā)價格＝完稅價格＋進口關(guān)稅＋進口費用利潤根據(jù)國內(nèi)市場相同或類似貨物進口是否需要繳納進口環(huán)節(jié)消費稅，分為以下兩種情況：國內(nèi)市場價格倒扣法。 即以被估貨物從同一出口國家或者地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為被估貨物的完稅價格的依據(jù)。 （3）買賣雙方之間的特殊關(guān)系沒有影響到成交價格； [特別提示2]“免、抵、退”辦法適用的企業(yè)范圍主要包括以下三類企業(yè)：第一類是具有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；第二類是1994年1月1日以后批準設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)，以及在1994年1月1日以后新上項目出口貨物的老外資生產(chǎn)企業(yè)；另外，從2001年1月1日起，老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該辦法辦理出口退稅；第三類是具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團公司自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，以及具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團公司（總廠）內(nèi)部設(shè)立的進出口公司（部門）。＝當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率－當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格退稅率 ＝0－（50－10）－0＝－40（萬元） [分析計算21]依萊科（封開）日化有限公司按“免、抵、退”辦法計算出口退稅分析如下： 當出口額占總銷售額一半（含一半）以上時，允許退稅。 4.《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（略） （一）關(guān)于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)貨物（包括委托加工和視同自產(chǎn)貨物）深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦法及小型出口企業(yè)標準等問題的規(guī)定另行下達。（4）負責征稅企業(yè)“免、抵、退”稅情況的統(tǒng)計、分析，并于每月10日前上報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅統(tǒng)計月報表》（見附件八）； （2）審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報“免、抵、退”稅的報表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準確；（4）根據(jù)退稅機關(guān)開具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，以正式文件通知同級國庫辦理免抵稅額調(diào)庫手續(xù)。 （3）出口發(fā)票；需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。 （1）《關(guān)于申請出具〈補辦出口貨物報關(guān)單證明〉的報告》 生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。（一）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理 （6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等。 按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部（包括單證不齊全部分）進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積； （6）中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。 ③加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； （4）有進料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵稅額＝0 （二）免抵退稅額的計算出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。 （副本）；沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理臨時出口退稅登記。一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個月的企業(yè)。 六、各級國稅機關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實際情況，設(shè)立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進一步強化征退稅機構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強出口貨物退（免）稅的管理。 （出口退稅專用）、中遠期結(jié)匯證明 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額 三、有關(guān)計算方法 本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。但由于“征、退”稅存在空間及時間上的客觀分離，加上個別地區(qū)地方保護主義嚴重，存在定率征收、即征即退的違規(guī)現(xiàn)象，使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴重制約，應(yīng)起的作用未能完全發(fā)揮。從2000年以來全國打擊騙取出口退稅專項斗爭的情況看，騙稅問題之所以長期存在，屢查不凈，屢禁不止，關(guān)鍵是有關(guān)部門在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，使得騙稅分子有可乘之機。因此，如何大力促進外貿(mào)出口，確保國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，成為當前經(jīng)濟工作中的一個重要課題。從2002年開始，我國對生產(chǎn)型企業(yè)自營和委托出口貨物全部實行“免、抵、退”稅的管理辦法。首先我們就實質(zhì)性加工標準的具體規(guī)定來看，即“經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國。二是實質(zhì)性加工標準，指經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。關(guān)稅優(yōu)惠也是納稅人進行籌劃的重點。不過具體分析起來，同一種商品，不同的國家有不同的關(guān)稅課征范圍，適用稅率也不盡相同。關(guān)稅彈性較大的是完稅價格的確定，因為在同一稅率下，完稅價格如果高，以價計征的稅負則重，如果低，稅負則輕。2002年是中國加入WTO的第一年，隨著經(jīng)濟生活日益國際化，國際貿(mào)易迅速發(fā)展，在商品交易中不可避免地要涉及稅收問題。目前，各國自主訂立的海關(guān)進出口稅則分類目錄逐步被《海關(guān)合作理事會分類目錄》所取代，包括我國在內(nèi)，世界上已有150多個國家和地區(qū)以這一目錄為基礎(chǔ)制定了各自的海關(guān)稅則。二者相比，前一種定價法有利于自由貿(mào)易，而后者更強調(diào)海關(guān)審定價格的作用，有利于關(guān)稅征管。例如改變貨物收購方式，根據(jù)實際情況選擇合適的退稅方式等等，能達到降低成本，增加效益的目的。 此外需指明的是，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果分別進口的，應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。因此說，由于正確合理地運用了原產(chǎn)地標準，選擇了合適的地點，達到了合理避稅的效果。 （一）當期應(yīng)納稅額的計算 ＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率。 ＞當期免抵退稅額，則 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算、檢查。 對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù)；對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴格審核管理；對D類企業(yè)要嚴格審查，確保出口業(yè)務(wù)、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對違反規(guī)定的調(diào)庫行為，將追究當事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責任。 （一）有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅 “當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。 ①《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）； ④經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明； （3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當期應(yīng)退稅額”填報；2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求 對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進行調(diào)整。 開展進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進料之前，應(yīng)持進料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）（2）出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料： 生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。 （3）審核企業(yè)申報的電子數(shù)據(jù)是否與有關(guān)部門傳遞的電子信息（海關(guān)報關(guān)單