【正文】 免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。 2002年2月6日國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知[國稅發(fā)（2002）7號]文件規(guī)定：為切實(shí)加強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作職責(zé)及稅企雙方責(zé)任，準(zhǔn)確、及時辦理“免、抵、退”稅，防范和打擊騙取出口退稅，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》[財稅（2002）7號]規(guī)定，制定本操作規(guī)程。稅管理辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1994）031號]的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅登記。 （無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；（二）2002年換發(fā)稅務(wù)登記前，出口退稅企業(yè)登記辦法暫時按以上規(guī)定辦理。二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算 （二）申報資料 ②《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報表明細(xì)表》（見附件四）； ⑤代理出口貨物證明；申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應(yīng)提供下列憑證資料； （4）若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報時根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”（1）企業(yè)按當(dāng)期在財務(wù)上做銷售的全部出口明細(xì)填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；（1）“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報； 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明。采用“實(shí)耗法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格計算出具。需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；2.《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。 （1）《關(guān)于申請出具〈代理出口未退稅證明〉的報告》； 生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時，應(yīng)提交下列資料： 對需要辦理退稅的，由退稅機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)開具《收入退還書》并辦理退庫手續(xù)；對需要免抵調(diào)庫的，由退稅機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的出口退稅指標(biāo)內(nèi)出具《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（見附件七）給征稅機(jī)關(guān)，同時抄送財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處。 （4）負(fù)責(zé)出口貨物“免、抵、退”稅審核疑點(diǎn)的核實(shí)與調(diào)整； 6.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（略） 阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司辦理出口退（免）稅適用“免、抵、退”辦法，退稅率為13％。假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進(jìn)項稅額，上期無留抵稅款。 （1）出口免稅（80＋200）100％＝77％＞50％，因此，該季度應(yīng)退增值稅額＝，該季度不繳納增值稅。＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格（征稅率－退稅率） ） [特別提示1]按照有關(guān)規(guī)定，對下列企業(yè)實(shí)行“出口免稅并退稅”政策：有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口；外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物；某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業(yè)的貨物出口等；自2001年1月1日起，對1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)自營或委托出口貨物原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。 相同貨物成交價格法。 即以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格為該進(jìn)口貨物的完稅價格。具體方法為：進(jìn)口貨物在國內(nèi)輸入地點(diǎn)的市場上，相同或類似貨物的市場批發(fā)價格，扣除進(jìn)口關(guān)稅、所應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅（如果需要繳納的話）以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用以及利潤以后的價格作為完稅價格。根據(jù)上述規(guī)定，我們也可以得到用國內(nèi)市場倒扣法計算關(guān)稅完稅價格的計算公式。 進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價格進(jìn)口關(guān)稅稅率 [1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤比率（20％）＋（1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率）247。 海爾曼（東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅為： 四、進(jìn)口商品增值稅的合理避稅籌劃 、報紙、雜志。 310420903硫酸鉀若僅從退稅額的大小來分析，在以相同的征稅率完稅的情況下，出口退稅率較高的貨物肯定比出口退稅率低的貨物出口退稅額大。 上述兩例子，足以說明了出口企業(yè)經(jīng)常踏足“稅收陷阱”的原因和后果。各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的計劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅。已知摩托車消費(fèi)稅稅率10％，請計算A公司應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）委托某外貿(mào)公司代理出口化妝品一批，出口離岸價折合人民幣200萬元（不含稅）。 ＝出口數(shù)量單位稅額＝100240＝24000（元） 計算應(yīng)交的消費(fèi)稅時，60萬元應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金， 借：應(yīng)付賬款 一、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營品種一般來說，作為外貿(mào)出口企業(yè)，提高屬消費(fèi)稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物要大得多。毫無疑問，從稅收籌劃上講，第一種方式應(yīng)舍棄。 若開展國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，如上分析，在出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少情況下，應(yīng)選擇來料加工方式；反之，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式?，F(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)委托（只能委托）出口自產(chǎn)貨物，可辦理增值稅出口退稅，實(shí)行免抵退或后退管理辦法；但屬消費(fèi)稅征稅出口退稅，實(shí)行免抵退或先征后退管理辦法。作為生產(chǎn)企業(yè)，其出口的自產(chǎn)貨物，除規(guī)定執(zhí)行免抵退稅收管理辦法的外，還有一種先征收后退管理辦法，在1999年以前，還有一種出口免稅管理辦法。 稅或因不了解政策對辦理出口退（免）稅的貨物失去了出口機(jī)會。 （四）不按規(guī)定開設(shè)、使用、保管賬簿和記賬憑證而被罰款。供貨方和購貨方要化解上述交易中產(chǎn)生的風(fēng)險，可采取下列有效方法： 后果是不能享受免稅或退稅，甚至可能被補(bǔ)征稅款或罰款、滯納金。（一）不按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅登記或每年一次的退稅登記驗證（年審）。（五）應(yīng)享受免稅的業(yè)務(wù)不按規(guī)定及時申報辦理有關(guān)免稅手續(xù)而喪失了免稅待遇。 （一）因?qū)φ卟涣私獬隹诹藝乙?guī)定不予退（免）稅的貨物（了解此方面的政策并愿意出口的除外）。 [案例1]這是因為，在當(dāng)前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率為6％（農(nóng)產(chǎn)品、煤炭除？，退稅率也為6％，不會因征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額大于出口成本；而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計入出口成本中，兩相比較，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，盈利高。 這個道理很淺顯，但作為一個有固定客戶、有固定業(yè)務(wù)，熟知某一行業(yè)的外貿(mào)出口企業(yè)，隨意改變貨物的經(jīng)營品種并非是一件易事。 由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，對生產(chǎn)企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收，出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。貸：銀行存款 將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅， 60萬元 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅但不退稅”政策，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。 外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬從價定率計征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格計算。[法律依據(jù)] 這些無疑會影響出口企業(yè)出口退（免）稅的進(jìn)度，對出口企業(yè)來講，退（免）稅進(jìn)度越快則越好。（3）不同的人對出口貨物退（免）稅的政策和操作規(guī)定的理解不同（2）不同貿(mào)易方式退（免）稅政策不同事實(shí)上，現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的政策和管理規(guī)定，已為出口貨物退（免）稅稅收籌劃提供了條件，使之由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)成為可能。 稅號 、食用植物油。所以，對于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言，要想達(dá)到合理避稅的效果，其重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。按稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 （1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅；＝925000247。[要求解答]●如需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，還應(yīng)從完稅價格中扣除。＝完稅價格[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤比率（20％）] 完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格－進(jìn)口關(guān)稅－進(jìn)口費(fèi)用利潤完稅價格的計算公式為： 上述“類似貨物”，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。 因此，只要對完稅價格進(jìn)行籌劃，減小分子，可以達(dá)到避稅的目的。（1）買方對進(jìn)口貨物的處置或使用不受實(shí)質(zhì)性影響的限制；進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計算公式：《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報送進(jìn)口的當(dāng)天；第九條規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量；第二十三條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 ＝0＋150017％－（50＋100017％）＝255－220＝35（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額 [分析計算1]阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅情況分析如下：②內(nèi)銷一批貨物，銷售額是200萬元；[案情說明]君洋財務(wù)服務(wù)中心注冊稅務(wù)師赴一民于2002年8月代理了幾次出口退稅事宜，具體情況如下： 2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（略）（二）各地可根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》的基本規(guī)定結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況予以執(zhí)行。（2）負(fù)責(zé)對基層退稅部門審核的“免、抵、退”稅情況進(jìn)行抽查；（8）負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的年終清算，將《免抵退稅清算通知書》及時上報退稅機(jī)關(guān)并反饋給征稅部門。 （2）根據(jù)退稅部門提供的企業(yè)自報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退稅憑證或未向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的出口貨物的信息，按規(guī)定計算征稅（另有規(guī)定者除外）；（一）審核審批程序（4）出口發(fā)票； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 （1）《關(guān)于申請出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明〉的報告》； 本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。（5）“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時《增值稅納稅申報表》進(jìn)行調(diào)整； （1）“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實(shí)行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額；國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)簽署的分包合同（協(xié)議）。（4）中標(biāo)人按招標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單； ①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》； （2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》（見附件二）；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 （一）申報程序當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額