試論企業(yè)合理避稅(編輯修改稿)
2025-07-25 16:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。五、合理避稅與偷稅的區(qū)別合理避稅不同于偷稅，避稅和偷稅，雖然都是違反稅法的行為，但二者卻有明顯區(qū)別：(1)兩者的概念不同。避稅是指納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為，其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了利用外資的代價，破壞了公平、合理的稅收原則，使得國家和社會的收入和分配發(fā)生扭曲；逃稅是指納稅人故意不遵守稅法規(guī)定，不履行納稅義務(wù)的行為。廣義上逃稅還包括納稅人因疏忽或過失沒有履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。(2)適用的法律不同，避稅適用涉外經(jīng)濟活動有關(guān)的法律、法規(guī)；后者僅適用國內(nèi)的稅法規(guī)范。(3)適用的對象不同，前者針對外商投資、獨資、合作等企業(yè)、個人；后者僅為國內(nèi)的公民、法人和其他組織。(4)各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人，在納稅到期前，有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財產(chǎn)及收入的行為，達到逃避納稅的義務(wù)的目的。一般情況下不構(gòu)成犯罪，情節(jié)嚴重的構(gòu)成偷稅罪，采用暴力等手段拒交稅款的可構(gòu)成抗稅罪。六、合理避稅的重要意義企業(yè)為了合理避稅，必須進行詳細的稅務(wù)籌劃，這對企業(yè)，對社會都具有很重要的意義，我們可以從以下三點來認識這個問題。第一、企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了沉重的稅負，節(jié)約了大量的資金，增強了企業(yè)的市場競爭力。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的根本目標就是利潤最大化，如果其他條件不變的話，利潤越大則企業(yè)越有可能擁有更多的剩余資金，從而進行技術(shù)改造、擴大再生產(chǎn)或進行其他方面的投資。如何實現(xiàn)利潤最大化？毋庸置疑擴大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入是最重要的，但是如果收入已經(jīng)達到了極限或上升的空間已經(jīng)很小，那該如何做？這就需要企業(yè)從稅收方面動腦筋了，在會計中有如下的公式：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤期間費用利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+投資收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤= 利潤總額所得稅從以上公式分析，不難看出要想加大凈利潤，只有兩種可能，即加大利潤總額和減少所得稅，前面已提到收入的上升已幾乎不可能，所以要加大利潤總額，只能靠減少期間費用和營業(yè)外支出，而企業(yè)的許多稅務(wù)支出大部分（所得稅除外）都記入了這兩項，因此我們可以得出，只要能減少企業(yè)的稅務(wù)支出，就可以更大限度的使其凈利潤增加，這對企業(yè)的發(fā)展無疑具有重大的現(xiàn)實意義。我們可以看下面的幾個例子：增值稅是生產(chǎn)類企業(yè)所要交納的主要稅種之一，對增值稅的繳納進行稅務(wù)籌劃，往往可以節(jié)省大量的資金，我們從下面的例子可以看出：某企業(yè)年應(yīng)稅銷售額300萬元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：30017%30017%10% = 。 如果將該企業(yè)設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自獨立核算，則一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，屬于小規(guī)模納稅人，適用6%征收率。則應(yīng)納稅額分別為：1606% = 、1406% = ，合計18萬元。假如這個企業(yè)的資產(chǎn)總額為500萬元，則我們可以看出，%（100%），比例是相當?shù)拇蟮?，但是其中所需要做的只是設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，支出相當?shù)纳?，這就增加了企業(yè)的凈利潤,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。消費稅的合理避稅，可以從以下兩個例子看出：例1．某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。如果采用當天匯率(假設(shè)為1美元＝8．70元人民幣)，則折合人民幣為87萬元；如果采用2月1日匯率(假設(shè)l美元＝8．5元人民幣)，則折合成人民幣為85萬元。因此，當稅率為30％時，后者比前者避稅 [(2萬30％)＝6000元]6千元整。例2．企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為22001000＝2200000元，消費稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費稅稅額為220萬10％＝22萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則避稅2萬。營業(yè)稅的合理避稅，可以從下面的例子看出：例 . 某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK點歌費為150000元，則該月應(yīng)納營業(yè)稅為： (50000十100000十10000十150000)10％＝31000(元) 假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項避稅5000元。以上的幾個非常簡單的稅務(wù)籌劃的例子，充分說明了合理避稅的重要性，只要進行相當小的投入，進行縝密的稅務(wù)籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，節(jié)約大量的資金，是完全可能的，同時還可以促進企業(yè)的進一步發(fā)展。第二、詳細的稅務(wù)籌劃，不僅僅是財務(wù)部門的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進行更為詳細的布置，特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針上，這一點體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的工作更加完善，使企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效，以下的例子充分說明了這一點。加拿大A公司，是一家專門從事冶金的企業(yè)，1993年在北京投資與當?shù)啬彻竞腺Y設(shè)立一銅冶煉廠B，在上海投資與當?shù)啬彻竞腺Y設(shè)立一鋁加工廠C。B、C兩企業(yè)均從1994年開始營業(yè)，申報生產(chǎn)經(jīng)營期均為12年。從1994年至2000年，B企業(yè)的利潤分別為 –－60、1150、200萬元（負號表示虧損），C企業(yè)的利潤分別為30，－－60、11180萬元。故7年來B企業(yè)的總利潤為：－30+20－40+60+120+150+220=500萬元。C企業(yè)的總利潤為： 30－20－10+60+110+150+180=500萬元從賬面上看，兩企業(yè)的經(jīng)營效果相當，營業(yè)總額相同。但令A(yù)公司納悶的是，自1994年來的7年內(nèi)
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