【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 節(jié)約；滯延納稅期間減少利息支出或增加利息收入。也是一種節(jié)支或增收；涉稅零風(fēng)險(xiǎn)則體現(xiàn)了企業(yè)穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)政策，也防范了處罰損失，體現(xiàn)著一種特定的節(jié)約?！　默F(xiàn)實(shí)看，企業(yè)為達(dá)到稅收支付的節(jié)約可以有下列四類方法：　　第一、企業(yè)通過組織發(fā)展戰(zhàn)略的組織機(jī)構(gòu)形式選擇以及跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)行為的安排，追尋低稅率、謀求?；蛘邽橐院箨P(guān)聯(lián)交易規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)打下基礎(chǔ)?！　〉诙?、在稅法認(rèn)可的限度內(nèi)，選擇最有利于自身收益的價(jià)值鏈的分隔和資本弱化的稅收擋板手段，在用足政策的基礎(chǔ)上謀求最大的利益?！　〉谌?、通過稅法漏洞、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段以及公允外衣下的非公允運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)價(jià)格和利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。謀求整體利益最大化?！　〉谒摹⒉捎闷垓_、隱瞞的手段降低收入或加大成本費(fèi)用，以縮小稅基，謀求經(jīng)濟(jì)利益?！　∩鲜鏊念惙椒ㄖ?，第一和第二屬于稅收籌劃范疇，第三屬于避稅范疇；第四屬于偷稅范疇，筆者在這里不僅對(duì)稅收籌劃與偷稅作了現(xiàn)象上的區(qū)分，也對(duì)稅收籌劃與避稅做了現(xiàn)象上的區(qū)分。這是因?yàn)?，納稅籌劃與避稅并非同義。盡管納稅籌劃中包含避稅、節(jié)稅等等多種內(nèi)涵，但是納稅籌劃與避稅并不是同義詞。避稅一般是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排。以減輕、回避稅收負(fù)擔(dān)的行為。盡管避稅也是發(fā)生在納稅義務(wù)之前。但避稅的著眼點(diǎn)只是放在稅收法規(guī)的漏洞和缺陷上，其手段也往往是運(yùn)用扭曲的價(jià)格和利潤(rùn)、不合情理的交易時(shí)間和交易事項(xiàng)。其行為結(jié)果往往會(huì)背離政府的政策導(dǎo)向，也往往因政府發(fā)現(xiàn)了政策漏洞實(shí)施彌補(bǔ)，使得納稅人既沒達(dá)到少交稅的結(jié)果，又加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。　?。ǘ┒愂栈I劃與避稅行為根本目的上的差異　　稅收籌劃與避稅行為不僅僅在現(xiàn)象上不同，其根本目的也不同。納稅籌劃的根本目的不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化，而應(yīng)該是納稅人整體收益的最大化。對(duì)納稅籌劃結(jié)果的關(guān)注不在于某一時(shí)點(diǎn)或某一階段稅負(fù)的最輕。而是要放眼企業(yè)未來的發(fā)展。例如：一個(gè)新辦工業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)年銷售額90萬元，考慮到生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額100萬元。但財(cái)務(wù)制度健全的小型工業(yè)企業(yè)年銷售額30萬元以上的可申請(qǐng)成為一般納稅人，該企業(yè)可在小規(guī)模納稅人和一般納稅人中做出選擇，假定該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品增值幅度較大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，執(zhí)行一般納稅人的政策與執(zhí)行小規(guī)模納稅人政策相比，使用一般納稅人身份會(huì)多繳增值稅和所得稅，使用小規(guī)模納稅人身份會(huì)少繳增值稅和所得稅。企業(yè)合理避稅是利用我國特定的政策和制度，而采取的避稅方法。所謂合理是因?yàn)闆]有違反國家的規(guī)定，在法律允許的范圍的盡可能的幫助企業(yè)少繳或不繳稅款，從而為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的利益?！　≡谌A外資企業(yè)如何合理避稅在華的外資企業(yè)最常用的幾種避稅方法主要如下：　　利用資本弱化　　資本弱化是指企業(yè)者為了達(dá)到避稅或其他目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低股本的比重，提高負(fù)債的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的融資。資本弱化的特點(diǎn)是企業(yè)注冊(cè)資本與負(fù)債的比例不合理。企業(yè)權(quán)益資本和著無資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即資本弱化?！　≡谝恍┩赓Y企業(yè)中，外方投資者往往不以自有資金投資，而是通過境外母公司向企業(yè)提供貸款以滿足企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的需求。這樣企業(yè)就可以將借款利息記入成本，減少了應(yīng)所得額。而這個(gè)并不會(huì)影響境外母公司的收入，境外母公司不但可以得到利息收入，還可以按照協(xié)議規(guī)定的比例獲得股息收入。這比起境外母公司直接投資，獲得股息收入更有利可圖。　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是當(dāng)前外資企業(yè)中使用最為廣泛的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間進(jìn)行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采用的內(nèi)部?jī)r(jià)格?？鐕髽I(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)從高稅國家轉(zhuǎn)移到低稅國家關(guān)聯(lián)企業(yè)，增加低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)，與此同時(shí)高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)以及稅負(fù)都下降了，最終結(jié)果就可以使得跨國公司整體的稅負(fù)得到下降。外資企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要可以通過：商品購銷、提供勞務(wù)、融通資金、轉(zhuǎn)讓設(shè)備、無形資產(chǎn)交易等。　　為了避免大量稅收的流失，我國在即將推出的新稅法中也推出了反轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的條款，因此外資企業(yè)以后想再通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的話，就會(huì)多了很多阻礙?！　√卦S權(quán)使用費(fèi)　　按照我國稅法規(guī)定外資企業(yè)的境外母公司向外資企業(yè)提供專利、專有技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得的特許權(quán)使用費(fèi)，要按支付的特許權(quán)使用費(fèi)的10%在我國繳納預(yù)提所得稅?！　榱艘?guī)避這方面的預(yù)提所得稅，境外母公司往往會(huì)把專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與設(shè)備投資同時(shí)進(jìn)行，將特許權(quán)使用費(fèi)打入設(shè)備的價(jià)格。這樣的話就不必單獨(dú)收取特許權(quán)使用費(fèi)。但是外資企業(yè)在利用特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)避預(yù)提所得稅的時(shí)候，也要考慮到這樣一個(gè)問題，因?yàn)閷⑻卦S權(quán)使用費(fèi)打入了設(shè)備的價(jià)格，在無形之下也導(dǎo)致的關(guān)稅的增加，因此在采用這種方式的情況下，一定要權(quán)衡收益的得失。　　利用稅法中“兩免三減半”和5年彌補(bǔ)虧損期的規(guī)定　　“兩免三減半”和5年彌補(bǔ)虧損期都是我國當(dāng)初為了鼓勵(lì)外資企業(yè)在華投資，在所得稅法中所規(guī)定。外資企業(yè)在華經(jīng)營(yíng)，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年到第5年減半征收企業(yè)所得稅?！　∫恍┩赓Y企業(yè)就利用這一待遇，在“兩免三減半”的優(yōu)惠期結(jié)束后，又投資開設(shè)一個(gè)新的外資企業(yè)，重新享受稅收優(yōu)惠。要指出的是在明年年初的即將實(shí)行的新稅法中，這項(xiàng)優(yōu)惠措施已經(jīng)取消。　　在稅法中還規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。運(yùn)用5年虧損彌補(bǔ)期的規(guī)定，再結(jié)合“兩免三減半”的優(yōu)惠，外資企業(yè)完全可以在10年的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)不納稅或繳納很少的稅款。10年期滿后，外資企業(yè)既可以注銷企業(yè)，也可以保留企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而利用其他手段繼續(xù)避稅。銷售收入是企業(yè)利潤(rùn)表中的重要項(xiàng)目，它不僅影響企業(yè)利潤(rùn)的形成，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納，而且它還是計(jì)算確定企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種的關(guān)鍵因素。收入籌劃　　（一）收入籌劃的具體方法　　　?。?）企業(yè)銷售方式?！　∑髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，采用的銷售方式是多種多樣的。在這些不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額的大小和時(shí)間是不同的，承擔(dān)的稅負(fù)也有較大的差異。因此，可以通過稅收籌劃，采用合理合法的手段降低企業(yè)當(dāng)期銷售額，減少應(yīng)納稅額。　?。?）企業(yè)結(jié)算方式稅收籌劃。　　企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的?！　　　∑髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與收入的取得密切相關(guān)，通過各種方法控制收入實(shí)現(xiàn)的條件，選擇收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，例如，直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。　　　　長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益；完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象；如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，且開工前就已存在，則以采用完工百分比法為佳?！　。ǘ┦杖牖I劃的案例分析　　　　由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，越來越多的企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，鞏固并擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額，通常采用產(chǎn)品賒銷策略，并且在企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)即開出銷貨發(fā)票作銷售入賬。這樣使得企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額增多，為客戶墊付了大量資金，負(fù)擔(dān)了大筆的管理費(fèi)用、壞賬損失和機(jī)會(huì)成本，而且提前繳納了大量的稅款。　?。ɡ?）有一家制藥企業(yè)，為增值稅一般納稅人。①；，；銷售利潤(rùn)率12％，利潤(rùn)總額2160萬元；企業(yè)所得稅率33％，凈利潤(rùn)1447萬元；②企業(yè)平均每月發(fā)生的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為100萬元；③企業(yè)平均每月發(fā)生跨年應(yīng)收賬款1000萬元，并在發(fā)生賒銷行為時(shí)企業(yè)就開出增值稅銷售發(fā)票，據(jù)以確認(rèn)即期收入；同期活期存款年利率為 ％?！　楹?jiǎn)化起見，這里不考慮應(yīng)收賬款的直接資金占用及其成本，也不考慮管理費(fèi)用和可能發(fā)生的壞賬損失，僅從稅收籌劃的角度，說明即期確認(rèn)收入而提前繳納的增值稅和預(yù)繳的所得稅使企業(yè)造成數(shù)目可觀的資金占用損失，以及適當(dāng)改變產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時(shí)間而延遲納稅產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效應(yīng)?！　∮捎诿吭?000萬元的賒銷收入的確認(rèn)，導(dǎo)致該企業(yè)每月繳納增值稅：1000 X 17％－100＝70萬元。，還墊付增值稅840萬元（70 X 12），這筆墊支的稅款可以看作是企業(yè)喪失了盈利的機(jī)會(huì)，按同期銀行活期存款利率計(jì)算，這筆資金全年平均被占用的機(jī)會(huì)成本：840X ％X 247。12=。同時(shí)，按月預(yù)繳所得稅：1000X 12％X 33％＝。全年預(yù)繳 （ X 12），同時(shí)發(fā)生占用機(jī)會(huì)成本： ％X 247。12＝ 38萬元。（ 5＋）。　　在企業(yè)為促銷而采用賒銷政策時(shí)，為避免上述損失發(fā)生，企業(yè)的直接辦法是賒銷產(chǎn)品時(shí)不開具銷售發(fā)票，收到貨款時(shí)再開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收人。但這樣做，一則客戶因不能取得扣稅憑證而可能影響客戶的采購積極性，造成產(chǎn)品市場(chǎng)占有率的下降；二則也影響企業(yè)的收入，因?yàn)殇N售收入和規(guī)模也是衡量一個(gè)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要條件。因此，企業(yè)必須在擴(kuò)大收入與稅務(wù)負(fù)擔(dān)之間尋求平衡，權(quán)衡利弊而決策?！　「淖兤髽I(yè)即期賒銷即期確認(rèn)收入的銷售方式為分期付款銷售方式，不失為一種既降低稅負(fù)、又不影響企業(yè)收入的好策略。按我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。分期付款銷售是指企業(yè)按銷售合同規(guī)定事先一次性向購貨方發(fā)出全部貨物，購貨方收到貨物后，再按合同規(guī)定的付款時(shí)間和比例分期支付款項(xiàng)的一種銷售與結(jié)算方式。其特點(diǎn)是一次發(fā)貨，貨物的使用權(quán)一次轉(zhuǎn)移，再分期收款，貨物的所有權(quán)分期轉(zhuǎn)移，分期確認(rèn)收入；發(fā)出貨物時(shí)不開具銷售發(fā)票作收入入賬，而按實(shí)際成本作“分期收款發(fā)出商品”入賬，反映該批貨物存放地點(diǎn)的改變，等合同約定的付款期到后，企業(yè)按合同約定的比例和金額開具增值