【文章內(nèi)容簡介】 而不能按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的“長期股權(quán)投資”科目余額計(jì)算。【結(jié)論】股息性所得是投資方從被投資單位獲得的稅后利潤，屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得，原則上不再重復(fù)征收企業(yè)所得稅[9][11]。資本利得是投資企業(yè)處理股權(quán)的收益，即企業(yè)收回，轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資所獲得的收入，減去股權(quán)投資成本后的余額。這種權(quán)益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。依法繳納企業(yè)所得稅。投資人可以充分利用上述政策差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，投資人應(yīng)該先將被投資企業(yè)的稅后盈余分配完畢，可以有效地避免股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得，從而消除重復(fù)納稅。（二） 企業(yè)并購有關(guān)增值稅的稅收政策及稅務(wù)籌劃方法增值稅，是以商品（勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)種。由于并購的形式多樣，將以企業(yè)合并為例，從涉及的增值稅的稅收政策以及案例分析兩個(gè)方面來介紹如何對企業(yè)并購增值稅部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)并購有關(guān)增值稅的稅收政策根據(jù)《增值稅暫行條例》以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：(1) 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。企業(yè)并購中有關(guān)增值稅稅務(wù)籌劃的案例分析【例32】甲、乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，從事機(jī)械配件批發(fā)。甲企業(yè)的年銷售額為54萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為45萬元；乙企業(yè)的年銷售額為67萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為59萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲乙企業(yè)均按簡易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅為543%=，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為673%=?！景咐治觥坑捎诩住⒁移髽I(yè)從事的都是機(jī)械配件批發(fā)，年銷售額都低于80萬元，稅務(wù)部門將其歸為小規(guī)模納稅人，按3%征收增值稅。假設(shè)甲、乙兩企業(yè)通過合并，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，則合并后的企業(yè)銷售額為121萬元，超過80萬元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。合并后的企業(yè)應(yīng)納增值稅額為（121104）17%=，則甲、乙兩企業(yè)通過合并的稅務(wù)籌劃時(shí)企業(yè)稅負(fù)減輕了(+)=?！窘Y(jié)論】這類并購常發(fā)生在兩個(gè)或多個(gè)生產(chǎn)或銷售相同或相似產(chǎn)品，并且可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比較大的小規(guī)模納稅人企業(yè)中，通過并購達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，不僅可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣帶來的稅收節(jié)約利益，而且通過橫向并購可以達(dá)到消除競爭，擴(kuò)大市場份額，形成規(guī)模效應(yīng)的目的[9][11]。（三） 企業(yè)并購有關(guān)營業(yè)稅稅收政策及稅務(wù)籌劃方法營業(yè)稅是對以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對象所征收一種稅。由于并購的形式多樣，本文以承債式合并的稅務(wù)籌劃為例，從涉及的營業(yè)稅的稅收政策以及案例分析兩個(gè)方面來介紹如何針對企業(yè)并購營業(yè)稅部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 企業(yè)并購有關(guān)營業(yè)稅的稅收政策（1）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人；（2）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅[2002]165號）在明確規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)式整體企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍。企業(yè)并購中有關(guān)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃案例分析【例33】乙公司因經(jīng)營不善，連年虧損，截止2007年12月31日，資產(chǎn)總額為200萬元（其中房屋、建筑物200萬元），負(fù)債205萬元，凈資產(chǎn)5萬元。甲公司與乙公司經(jīng)營范圍相同，通過對乙公司進(jìn)行全面考察，發(fā)現(xiàn)乙公司存在優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)可以利用，同時(shí)該企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)比較健全，為了擴(kuò)大公司規(guī)模，甲公司決定出資205萬元購買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將205萬元全部用于償還債務(wù)，然后將公司解散，在該筆業(yè)務(wù)中，乙公司向甲公司銷售不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，%的營業(yè)稅及附加。[案例分析]此案例中甲公司出資205萬元購買乙公司資產(chǎn)，其中乙公司的資產(chǎn)總額中不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）所占的金額就達(dá)200萬元。在此項(xiàng)交易中，乙公司主要涉及的是不動(dòng)產(chǎn)買賣行為。根據(jù)稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)銷售要繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加。納稅情況如下：乙公司需要繳納的營業(yè)稅=2005%=10萬元城建稅及教育附加=10（7%+3%）=1萬元即乙公司在此筆交易中其要繳納稅金為11萬元。如果兩家公司換一個(gè)思路來操作，甲公司將乙公司吸收合并，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債全部移至甲公司賬下（承債合并），那么，甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無須繳納營業(yè)稅。[結(jié)論]對于這樣的業(yè)務(wù)，在實(shí)際操作中一定的難度，甲公司對乙公司的債務(wù)了解存在一定困難，特別是對那些或有負(fù)債的把握存在一定的困難，所以對于甲公司而言，存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。另外，并購方直接用自己的資產(chǎn)對目標(biāo)公司投資與并購方和目標(biāo)公司的大股東發(fā)生交易取得控制相比可以享受稅收上的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。四、企業(yè)重組涉及的稅收政策及稅務(wù)籌劃方法（一）企業(yè)重組有關(guān)所得稅的稅收政策及稅收策劃方法本文以公司分立為例，從涉及的所得稅的稅收政策以及案例分析兩個(gè)方面來介紹如何針對企業(yè)重組所得稅部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)重組有關(guān)所得稅的稅務(wù)籌劃根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）的規(guī)定，企業(yè)分立時(shí)，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理[9]：（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得