20xx年3月避稅與反避稅-兼評企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整規(guī)則培訓(xùn)講義-wenkub
2023-05-17 02:00:08 本頁面
【正文】 資產(chǎn) \勞務(wù) – 利潤分割法 高度整合交易 – 其他方法 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整 (辦法 ) ? 選案 ? 案頭審計 ? 現(xiàn)場調(diào)查 ? 企業(yè)提供資料 稅務(wù)機關(guān)審核分析 ? 確定調(diào)整方案 ? 跟蹤管理 選案標(biāo)準(zhǔn) ? 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè) ? 長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè) ? 低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè) ? 利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè) ? 與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè) ? 未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) ? 其它明顯違背獨立交易原則的企業(yè) 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整 (辦法 ) ? 可比性分析 – 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價方法分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則 – 可比性分析可用公開與非公開信息資料 資本密度調(diào)整 ? 稅務(wù)機關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，由于企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整 – 營運資本：固定資產(chǎn) \存貨 \應(yīng)收應(yīng)付 ? 確需調(diào)整的，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn) 單一加工型企業(yè) ? 按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤率水平 ? 對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平 還原抵消交易 ? 關(guān)聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務(wù)機關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時，原則上應(yīng)還原抵消交易 中位值高位調(diào)整 ? 采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值調(diào)整 朝四暮三還是朝三暮四 (APA) ? 轉(zhuǎn)讓定價之時間戰(zhàn)術(shù) —APA ? 法第 42條 ? 企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。 利用常設(shè)機構(gòu)；不同類型的子公司如持股公司、投資公司、金融公司等 – 客體不轉(zhuǎn)移 ?濫用企業(yè)組織形式、企業(yè)兼并 反避稅實踐框架 ? 按規(guī)制的行為區(qū)分(右例 ) ? 按規(guī)制的稅種區(qū)分 ? 按規(guī)制的區(qū)域區(qū)分(下例 ) 一般反避稅規(guī)定 特別反避稅規(guī)定 GAAR TP, TCP, CFC 國際反避稅 國內(nèi)反避稅 我國反避稅－特別納稅調(diào)整 ? 名稱特別 – 反避稅實質(zhì) ? 內(nèi)容特別 – 針對類型化及一般性避稅行為 ? 管理方式特別 – 資料要求及罰則 ? 范圍特別 – 除了偷逃騙抗及合理的稅收籌劃之外 中國反避稅歷史回眸 ? 調(diào)查研究實驗階段（ 19861988） – 1988外企數(shù) 16437戶，投資額 300億美元 – 虧損面 70— 75% – 1987年 《 深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法 》 – 1988年財政部稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)上述辦法 – 東南沿海經(jīng)濟特區(qū)開展避稅審計 反避稅回頭看 ? 立法推動實踐階段 (19881998) – 1988年財政部稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)深圳辦法 – 1991年企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則 – 1993年征管法及其實施細(xì)則 – 1998年 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程 》 (［ 2020］ 143號代替 ) ? 形成發(fā)展階段 (1998至今 ) 史上最牛轉(zhuǎn)讓定價文件 – 1987年 《 深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法 》 – 1991年 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法 》及其實施細(xì)則 – 1992年 《 國家稅務(wù)局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法 》 (國稅發(fā)［ 1992 ］ 237號 )及其貫徹通知 (國稅發(fā)［ 1992 ］242號 ) – 1993年 《 中華人民共和國稅收征管法 》 及其實施細(xì)則、貫徹通知 – 1998年 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程 》 (國稅發(fā)［ 1998 ］059號 )為［ 2020］ 143號代替 – 2001年新征管法及 2002年新征管法細(xì)則 – 2020年 APA 實施規(guī)則［ 2020］ 118號 – 資本密度調(diào)整、賬務(wù)調(diào)整、單一功能等文件 – 2020年 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 史上戰(zhàn)況 ? 19912002 審計 8704戶，結(jié)案 4525戶 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 200多億元人民幣 補稅 16億多 史上戰(zhàn)況 ? 2002年審計調(diào)查 1287戶，結(jié)案 628戶，調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額 ，調(diào)整征稅 ? 2020年全國共對 1689戶企業(yè)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價反避稅審計
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1