避稅與反避稅ppt課件-資料下載頁
2024-12-23 13:24本頁面
【正文】 的成本利潤率或毛利率 ? 成本 = 售價 （ 1 － 毛利率） ? = 售價 247。 （ 1 ＋ 成本利潤率） 70 再銷售價格法（續(xù)） ? 再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。 ? 主要適用于同時銷售不同廠家商品的分銷商 ,或者不存在股權控制的分銷商 ? 再銷售價格法計算分析 ? 銷售毛利率 = 成本利潤率 247。 （ 1 + 成本利潤率） ? 成本利潤率 = 毛利 率 247。 （ 1－毛利率） 71 交易凈利潤法 ? 交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。 ? 利潤率指標包括資產收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。 ? 交易凈利潤法與傳統(tǒng)的價格調整方法相比，最大的優(yōu)點是考慮了 期間費用 ? 交易凈利潤法適用比率 72 資產收益率 ? 資產收益率 = 息稅前營業(yè)利潤 247。 平均資產總額 ? 適用于僅具有生產職能的 來料加工商 ? 原材料從關聯(lián)方采購，或者雖從非關聯(lián)方采購但受關聯(lián)方控制 ? 一般采用 BVD數(shù)據(jù)庫 指標 ? 替代采用當年一年期貸款基準利率 73 資產收益率 ? 特別納稅調整辦法（試行） ? 第三十九條 按照關聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔經(jīng)營決策、產品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應承擔由于決策失誤、開工不足、產品滯銷等原因帶來的風險和損失，通常應保持一定的利潤率水平。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務機關應在經(jīng)濟分析的基礎上，選擇適當?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。 74 完全成本加成率 ? 完全成本加成率 =息稅前營業(yè)利潤 ? 247。 完全成本 ? 完全成本 = 制造成本＋ 銷售費用 +管理費用 ? 適用于僅具有采購和生產職能的 合約制造商 ? 應采用 BVD數(shù)據(jù)庫指標 ? 案例： 北京 深圳 蘇州 75 銷售利潤率 ? 銷售利潤率 = 息稅前營業(yè)利潤 247。 營業(yè)收入 ? 適用于具有生產和銷售功能的 特許制造商 ? 應采用 BVD數(shù)據(jù)庫指標 ? 注 : 如果擁有顯著 無形資產，可以適當提高銷售利潤率 ? 銷售利潤率貴陽 76 貝里比率法 ? 貝里比率 = 營業(yè)利潤 247。 營業(yè)費用 ? 營業(yè)費用 = 銷售費用 +管理費用 ? 主要適用于擁有營銷性無形資產的分銷商，或者存在股權關系的分銷商 ，以及服務商 ? 貝里比率和再銷售價格法 ? 應采用 BVD數(shù)據(jù)庫指標 77 無形資產分類 ? 一、生產性無形資產 ? 專利、專有技術 （ 研發(fā)功能） ? 二、商業(yè)性無形資產 ? 營銷性無形資產 ? 商標、特許權、品牌 ? 貿易性無形資產 ? 客戶名單、營銷渠道 ? 78 利潤分割法 ? 利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額 ? 利潤分割法通常適用于各參與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況 ? 利潤分割法分為 一般利潤分割法 和 剩余利潤分割法 。 79 利潤分割法（續(xù)） ? 一般利潤分割法 根據(jù)關聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產，確定各自應取得的利潤。 ? 剩余利潤分割法將關聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。 80 全功能制造商 ? 功能：采購、生產，對外銷售給無關聯(lián)方 ? 涉及支付特許權使用費 ? 采用 銷售毛利率 計算常規(guī)毛利 ? 計算整體毛利和剩余毛利 ? 分析 剩余毛利 對應的功能和風險，確定特許權使用費的最高支付比例 ? 利潤分割法廣州 81 特許制造商 ? 功能：生產，對外銷售給無關聯(lián)方 ? 從關聯(lián)方采購原材料 ? 涉及支付特許權使用費 ? 采用 銷售毛利率 計算常規(guī)毛利 ? 計算整體毛利和剩余毛利 ? 分析 剩余毛利 對應的功能和風險，確定特許權使用費的最高支付比例 82 合約制造商 ? 功能：采購、生產，對外銷售給關聯(lián)方 ? 合并計算 整體利潤 ? 采用再銷售價格法或貝里比率計算分銷商利潤 ? 計算 工廠利潤 ? 利潤分割貝里比率廣州 83 合約制造商（續(xù)） ? 工廠利潤中，如果需要支付特許權使用費，還需要再次將常規(guī)利潤進行分解： ? 利用完全成本加成計算工廠利潤中的常規(guī)利潤 ? 剩下的是超額利潤，作為支付特許權費的最高金額 ? 利潤分割法蘇州 84 預約定價安排管理 APA ? 特別納稅調整辦法（試行） ? 第四十八條 預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)： ? （一）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在 4000 萬元人民幣以上； ? （二）依法履行關聯(lián)申報義務； ? （三）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。 85 預約定價安排管理（續(xù)） ? 第四十七條 預約定價安排應由設區(qū)的市、自治州以上的稅務機關受理。 ? 第四十九條 預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起 3至 5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易。 ? 特別納稅調整方法 \第六章 預約定價安排管理 86 預約定價的優(yōu)勢 ? 將轉讓定價的 “ 事后調整 ” 轉為預約定價的“ 事先商定 ” ? 對納稅人：可以避免被轉讓定價調查、訴訟、雙重征稅等風險，帶來經(jīng)營的確定性；雙邊ＡＰＡ有助于避免國際雙重征稅 ? 對稅務機關：降低稅收管理成本，穩(wěn)定的稅收收入預期 8
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