【正文】 的成本利潤(rùn)率或毛利率 ? 成本 = 售價(jià) （ 1 － 毛利率） ? = 售價(jià) 247。 （ 1 ＋ 成本利潤(rùn)率） 70 再銷售價(jià)格法（續(xù)） ? 再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 ? 主要適用于同時(shí)銷售不同廠家商品的分銷商 ,或者不存在股權(quán)控制的分銷商 ? 再銷售價(jià)格法計(jì)算分析 ? 銷售毛利率 = 成本利潤(rùn)率 247。 （ 1 + 成本利潤(rùn)率） ? 成本利潤(rùn)率 = 毛利 率 247。 （ 1－毛利率） 71 交易凈利潤(rùn)法 ? 交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。 ? 利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。 ? 交易凈利潤(rùn)法與傳統(tǒng)的價(jià)格調(diào)整方法相比，最大的優(yōu)點(diǎn)是考慮了 期間費(fèi)用 ? 交易凈利潤(rùn)法適用比率 72 資產(chǎn)收益率 ? 資產(chǎn)收益率 = 息稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 247。 平均資產(chǎn)總額 ? 適用于僅具有生產(chǎn)職能的 來(lái)料加工商 ? 原材料從關(guān)聯(lián)方采購(gòu)，或者雖從非關(guān)聯(lián)方采購(gòu)但受關(guān)聯(lián)方控制 ? 一般采用 BVD數(shù)據(jù)庫(kù) 指標(biāo) ? 替代采用當(dāng)年一年期貸款基準(zhǔn)利率 73 資產(chǎn)收益率 ? 特別納稅調(diào)整辦法（試行） ? 第三十九條 按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。 74 完全成本加成率 ? 完全成本加成率 =息稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ? 247。 完全成本 ? 完全成本 = 制造成本＋ 銷售費(fèi)用 +管理費(fèi)用 ? 適用于僅具有采購(gòu)和生產(chǎn)職能的 合約制造商 ? 應(yīng)采用 BVD數(shù)據(jù)庫(kù)指標(biāo) ? 案例： 北京 深圳 蘇州 75 銷售利潤(rùn)率 ? 銷售利潤(rùn)率 = 息稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 247。 營(yíng)業(yè)收入 ? 適用于具有生產(chǎn)和銷售功能的 特許制造商 ? 應(yīng)采用 BVD數(shù)據(jù)庫(kù)指標(biāo) ? 注 : 如果擁有顯著 無(wú)形資產(chǎn)，可以適當(dāng)提高銷售利潤(rùn)率 ? 銷售利潤(rùn)率貴陽(yáng) 76 貝里比率法 ? 貝里比率 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 247。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 = 銷售費(fèi)用 +管理費(fèi)用 ? 主要適用于擁有營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的分銷商，或者存在股權(quán)關(guān)系的分銷商 ，以及服務(wù)商 ? 貝里比率和再銷售價(jià)格法 ? 應(yīng)采用 BVD數(shù)據(jù)庫(kù)指標(biāo) 77 無(wú)形資產(chǎn)分類 ? 一、生產(chǎn)性無(wú)形資產(chǎn) ? 專利、專有技術(shù) （ 研發(fā)功能） ? 二、商業(yè)性無(wú)形資產(chǎn) ? 營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn) ? 商標(biāo)、特許權(quán)、品牌 ? 貿(mào)易性無(wú)形資產(chǎn) ? 客戶名單、營(yíng)銷渠道 ? 78 利潤(rùn)分割法 ? 利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額 ? 利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況 ? 利潤(rùn)分割法分為 一般利潤(rùn)分割法 和 剩余利潤(rùn)分割法 。 79 利潤(rùn)分割法（續(xù)） ? 一般利潤(rùn)分割法 根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。 ? 剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。 80 全功能制造商 ? 功能：采購(gòu)、生產(chǎn)，對(duì)外銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)方 ? 涉及支付特許權(quán)使用費(fèi) ? 采用 銷售毛利率 計(jì)算常規(guī)毛利 ? 計(jì)算整體毛利和剩余毛利 ? 分析 剩余毛利 對(duì)應(yīng)的功能和風(fēng)險(xiǎn)，確定特許權(quán)使用費(fèi)的最高支付比例 ? 利潤(rùn)分割法廣州 81 特許制造商 ? 功能：生產(chǎn)，對(duì)外銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)方 ? 從關(guān)聯(lián)方采購(gòu)原材料 ? 涉及支付特許權(quán)使用費(fèi) ? 采用 銷售毛利率 計(jì)算常規(guī)毛利 ? 計(jì)算整體毛利和剩余毛利 ? 分析 剩余毛利 對(duì)應(yīng)的功能和風(fēng)險(xiǎn)，確定特許權(quán)使用費(fèi)的最高支付比例 82 合約制造商 ? 功能：采購(gòu)、生產(chǎn)，對(duì)外銷售給關(guān)聯(lián)方 ? 合并計(jì)算 整體利潤(rùn) ? 采用再銷售價(jià)格法或貝里比率計(jì)算分銷商利潤(rùn) ? 計(jì)算 工廠利潤(rùn) ? 利潤(rùn)分割貝里比率廣州 83 合約制造商（續(xù)） ? 工廠利潤(rùn)中，如果需要支付特許權(quán)使用費(fèi)，還需要再次將常規(guī)利潤(rùn)進(jìn)行分解： ? 利用完全成本加成計(jì)算工廠利潤(rùn)中的常規(guī)利潤(rùn) ? 剩下的是超額利潤(rùn)，作為支付特許權(quán)費(fèi)的最高金額 ? 利潤(rùn)分割法蘇州 84 預(yù)約定價(jià)安排管理 APA ? 特別納稅調(diào)整辦法（試行） ? 第四十八條 預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)： ? （一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在 4000 萬(wàn)元人民幣以上； ? （二）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)； ? （三）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 85 預(yù)約定價(jià)安排管理（續(xù)） ? 第四十七條 預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。 ? 第四十九條 預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起 3至 5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。 ? 特別納稅調(diào)整方法 \第六章 預(yù)約定價(jià)安排管理 86 預(yù)約定價(jià)的優(yōu)勢(shì) ? 將轉(zhuǎn)讓定價(jià)的 “ 事后調(diào)整 ” 轉(zhuǎn)為預(yù)約定價(jià)的“ 事先商定 ” ? 對(duì)納稅人：可以避免被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、訴訟、雙重征稅等風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)經(jīng)營(yíng)的確定性；雙邊ＡＰＡ有助于避免國(guó)際雙重征稅 ? 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：降低稅收管理成本，穩(wěn)定的稅收收入預(yù)期 8