其它反避稅法規(guī)與措施-資料下載頁(yè)
2024-10-30 14:33本頁(yè)面
【正文】 制的澳大利亞企業(yè)；〔4〕控制外國(guó)企業(yè)的澳大利亞企業(yè)；〔5〕通過(guò)海外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的澳大利亞企業(yè)。 從2001年7月1日起，澳大利亞的資本弱化比率為3：1。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的澳大利亞金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)/股本比率可放寬到20：1。 澳大利亞公司支付的超額利息不能在稅前扣除，但也不作為股息(gǔxī)分配繳納股息(gǔxī)的預(yù)提所得稅。,第二十三頁(yè)，共四十頁(yè)。,5. 法國(guó)(fǎ ɡu243。),規(guī)定企業(yè)的債務(wù)/股本比率為：1，但假設(shè)法國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽訂有稅收協(xié)定，那么按照協(xié)定規(guī)定比率執(zhí)行。 法國(guó)公司支付利息所使用的利率最高不得超過(guò)私人公司發(fā)行債券的平均(p237。ngjūn)年利率。 法國(guó)的借款公司注冊(cè)資本必須全部到位，否那么利息支付視同分配股息。 對(duì)于從關(guān)聯(lián)方獲得的資本弱化性質(zhì)的貸款利息或高利率貸款利息應(yīng)視為一種利潤(rùn)的“設(shè)計(jì)分配〞，不僅不能稅前扣除，而且支付給非居民的這種利息還要繳納25%的預(yù)提所得稅。,第二十四頁(yè)，共四十頁(yè)。,6. 德國(guó),從1994年1月1日起，德國(guó)實(shí)行了新的法規(guī)，對(duì)以下情況德國(guó)公司支付的利息進(jìn)展嚴(yán)格限制：〔1〕債務(wù)人是德國(guó)的居民公司；〔2〕貸款人是德國(guó)的非居民公司；〔3〕貸款人在德國(guó)借款公司中擁有很大一局部所有權(quán)，或者它與擁有德國(guó)借款公司大量股權(quán)的公司嚴(yán)密關(guān)聯(lián)。 假設(shè)支付利息的德國(guó)公司符合上述條件，那么其超過(guò)債務(wù)/股本比率的負(fù)債利息就不能在稅前扣除。從2004年起，德國(guó)的債務(wù)/股本比率為：1，假設(shè)德國(guó)公司的負(fù)債超過(guò)了該比率，那么對(duì)應(yīng)(du236。y236。ng)的利息就不能在稅前扣除，而且要視同分配利潤(rùn)，繳納25%的股息預(yù)提所得稅。,第二十五頁(yè)，共四十頁(yè)。,1996年第50屆國(guó)際財(cái)政協(xié)會(huì)年會(huì)提出，各國(guó)在制定資本弱化法規(guī)時(shí)，應(yīng)尋務(wù)實(shí)現(xiàn)以下目的： 〔1〕資本弱化法規(guī)應(yīng)盡可能明確，而且要包括平安港規(guī)那么。 〔2〕假設(shè)規(guī)定有平安港規(guī)那么，那么應(yīng)允許企業(yè)證明其實(shí)際的債務(wù)/股本比率是合理的。 〔3〕有關(guān)國(guó)家應(yīng)修訂雙邊稅收協(xié)定，是其中的互相協(xié)商程序(ch233。ngx249。)涵蓋資本弱化法規(guī)中將超標(biāo)利息視同股息分配的情況，以防止重復(fù)征稅。 〔4〕不應(yīng)利用資本弱化法規(guī)來(lái)人為創(chuàng)造財(cái)政收入來(lái)源。 〔5〕高稅國(guó)的資本弱化法規(guī)不能阻礙非居民的投資。 〔6〕資本弱化法規(guī)假設(shè)只適用于非居民納稅人，就會(huì)破壞非居民納稅人與本國(guó)納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。,第二十六頁(yè)，共四十頁(yè)。,我國(guó)從2000年起僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)規(guī)定有資本弱化法規(guī)，即“納稅人從關(guān)聯(lián)方獲得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)局部的利息支出不得在稅前扣除〞〔國(guó)稅發(fā)[2000] 84 號(hào)〕，這實(shí)際上說(shuō)明我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的債務(wù)/股本比例的規(guī)定是：1.與國(guó)外相比，這一規(guī)定是比較嚴(yán)格的，但我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)卻一直沒(méi)有任何資本弱化的規(guī)定，只是要求外商投資企業(yè)在投資總額中注冊(cè)資本要到達(dá)一定比率，在其向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息的問(wèn)題上主要(zhǔy224。o)強(qiáng)調(diào)的是利息支付的正常交易原那么，而不是限制資本弱化的企業(yè)在稅前列支利息費(fèi)用。,我國(guó)的資本弱化立法(l236。 fǎ)情況,第二十七頁(yè)，共四十頁(yè)
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