【正文】 ） 轉(zhuǎn)讓定價的方法 （ 1） 直接按企業(yè)的內(nèi)部成本 (實(shí)際可變成本 、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本 )定價； （ 2） 按企業(yè)的實(shí)際可變成本加上定額補(bǔ)貼定價； 57 （ 3）按企業(yè)的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)完全成本和一定的加成率采用成本加成法定價。 （ 1）直接按市場價格定價； （ 2）以市場價格減去銷售費(fèi)用 (根據(jù)折扣率計算 )定價。 （二）轉(zhuǎn)讓價格的隨意性 通過以上三種定價方法制定的轉(zhuǎn)讓價格都有一定的隨意性。 轉(zhuǎn)讓價格的這種隨意性顯然為跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)操縱轉(zhuǎn)讓定價提供了巨大的活動空間。 58 而在實(shí)踐中，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓定價則主要取決于跨國公司集團(tuán)的總體經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略。也就是說，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價制度要為跨國公司集團(tuán)制定的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，如果沒有一個具體的目標(biāo)，轉(zhuǎn)讓定價手段就難于使用。 跨國公司集團(tuán)的經(jīng)營目標(biāo)往往是多重的，而同一種轉(zhuǎn)讓定價手段并不能同時滿足這些目標(biāo)，這就決定了跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)在使用轉(zhuǎn)讓定價制度時必須根據(jù)具體情況，結(jié)合公司集團(tuán)的決策意圖靈活地選擇轉(zhuǎn)讓定價的方式。 59 在運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價的諸多目標(biāo)中，國際避稅是很重要的一個。全球稅后利潤的最大化是跨國公司集團(tuán)最主要的經(jīng)營目標(biāo)。 在世界各國公司所得稅稅率高低不一以及國際避稅地大量存在的情況下，跨國公司集團(tuán)可以利用自己全球經(jīng)營的優(yōu)勢，通過轉(zhuǎn)讓定價，在設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用開支，盡可能地將所得從高稅國企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國企業(yè)，從而達(dá)到在全球范圍內(nèi)最少納稅、最大獲利的目的。 60 （ 三 ） 非稅目標(biāo) 轉(zhuǎn)讓定價還可以為跨國公司集團(tuán)的其它經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù) 。 這些目標(biāo)與國際避稅無關(guān) ， 可以稱為非稅目標(biāo) 。 主要方面有： 產(chǎn)品低價打入國外市場 跨國公司集團(tuán) ， 為了使自己的產(chǎn)品打入某一國家的市場 ， 可以采取由公司集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售產(chǎn)品的做法 ， 該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)因以低價得到這批產(chǎn)品所以就可以用較低的價格在當(dāng)?shù)厥袌錾箱N售 ， 使當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的生 61 產(chǎn)者無法與之競爭 。 當(dāng)然 ， 這種做法很可能會面臨銷他國家的反傾銷措施 。 不過 ， 如果公司集團(tuán)中的生產(chǎn)企業(yè)低價向該國關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的不是產(chǎn)成品 ， 而是一些零部件或半成品 ， 關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)這些中間產(chǎn)品后再自己加工組裝成最終產(chǎn)品 ， 這樣就可避開當(dāng)?shù)貒业姆磧A銷措施 ， 并可成功地將公司集團(tuán)的產(chǎn)品打入一國的市場 。 62 國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響 利用轉(zhuǎn)讓定價手段使集團(tuán)內(nèi)的出口企業(yè)以低價向進(jìn)口國的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品 ， 對于進(jìn)口企業(yè)來說 ， 盡管關(guān)稅稅率較高 ， 但進(jìn)口的產(chǎn)品價位下降 ， 這樣進(jìn)口產(chǎn)品被征收關(guān)稅以后在市場上的價格就會隨之下降 ， 從而減輕進(jìn)口國的關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的不利影響 。 獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤 避開外匯管制 繞過東道國政府的外匯管制 ， 及時把海外子公司的利潤匯回國內(nèi) 。 為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象 發(fā)行股票或債券籌集資金 。 63 五、國際避稅的主要途徑 （一）國際避稅的主要手段 逃避稅收管轄權(quán) 濫用國際稅收協(xié)定 轉(zhuǎn)移和隱匿征稅對象 選擇有利的公司組織形式 利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn) 64 組建內(nèi)部保險公司 組建內(nèi)部保險公司的動因： （ 1）直接進(jìn)入再保險市場 （ 2）保險費(fèi)不外流 （ 3）滿足本公司集團(tuán)的特殊保險需要 （ 4）規(guī)避稅收 內(nèi)部保險公司的避稅條件： （ 1）內(nèi)部保險公司不能成為母公司所在國的居民公司 （ 2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險公司支付的保險費(fèi)必須能夠在繳納所得稅時作為費(fèi)用在稅前扣除 65 （二）跨國公司的國際稅收籌劃 利用中介國際控股公司避稅 （ 1）規(guī)避東道國股息預(yù)提稅 規(guī)避稅收：預(yù)提稅、所得稅 中介國際控股公司居住國的選擇：既有廣泛的稅收協(xié)定，又對本國居民取得的海外股息免稅或?qū)嵭械投愓撸幌蚍蔷用裰Ц兜墓上⒄魇盏念A(yù)提稅也較低。 中介國際控股公司居住國的合適地點(diǎn)：荷蘭、瑞士、塞浦路斯 66 （ 2）設(shè)法統(tǒng)一計算海外子公司的利潤，以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免限額 67 利用中介國際金融公司避稅 （ 1）利用國際金融公司安排借款 中介國際金融公司居住國的選擇： 與跨國公司所在國有國際稅收協(xié)定，而且中介國際金融公司能夠利用這個協(xié)定所規(guī)定的互惠條件使跨國公司所在國對向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅； 對中介國際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅； 對中介國際金融公司課征所得稅時，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除。 中介國際控股公司居住國的合適地點(diǎn)：荷蘭、瑞士、盧森堡、荷屬安第列斯 68 （ 2）利用中介國際金融公司安排貸款 采取復(fù)合金融公司結(jié)構(gòu)：內(nèi)部金融公司＋管道金融公司 內(nèi)部金融公司居住國的選擇：國際避稅地 管道金融公司居住國的選擇：有廣泛稅收協(xié)定，或在無協(xié)定情況下對向非居民支付的利息征收較低或根本不征收利息預(yù)提稅，而且還允許將借款利息打入成本 69 利用中介國際貿(mào)易公司避稅 中介國際貿(mào)易公司設(shè)在避稅地 注意事項(xiàng) ： 1）中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)； 2）中介貿(mào)易公司不僅 設(shè)在避稅地，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在該地區(qū) 70 利用中介國際許可公司避稅 在純避稅地設(shè)立最終許可公司，在有廣泛稅收協(xié)定并且不對特許全使用費(fèi)課征預(yù)提稅的國家設(shè)立二級許可公司。 71 （三）我國外商投資企業(yè)的避稅問題 避稅現(xiàn)狀 嚴(yán)重 避稅原因 （ 1）主觀原因 減輕稅負(fù)，合理避稅 72 （ 2）客觀原因 我國針對外商投資企業(yè)適用較低稅率 “ 免二減三 ” 、 再投資退稅 雙邊稅收協(xié)定不一致 經(jīng)濟(jì)全球化 稅收影響企業(yè)決策 逆向避稅 73 三、避稅的主要方法 利用實(shí)物投資避稅 提高成本以減輕稅負(fù) 逃避特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅 計入設(shè)備價格 轉(zhuǎn)讓投資變相抽回資金 充分利用我國稅法漏洞 “ 免二減三 ” 轉(zhuǎn)讓定價 補(bǔ)償貿(mào)易 免關(guān)稅 將工程勞務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)為材料價款 資本弱化 國際避稅地 74 四、實(shí)例分析 廣州 Pamp。G 資本弱化 蘇州耐克 利用稅法漏洞，選擇有利的征稅環(huán)節(jié) 湖北某港資公司 轉(zhuǎn)移定價 75 五、國際著名避稅地簡介 一、完全不征稅 二、稅負(fù)較輕，涉外稅特別優(yōu)惠 三、稅收優(yōu)惠