【正文】 負(fù)不一。這樣，納稅人容易相互攀比，對依法納稅產(chǎn)生抵觸情緒。也有的存在僥幸心理，認(rèn)為若被稅務(wù)機(jī)關(guān)查著了，該調(diào)整的調(diào)整，該補(bǔ)繳的補(bǔ)繳，查不著就賺了。 反避稅工作措施不得力一是由于早期我國對于反避稅立法較少，大多數(shù)是以反避稅行政規(guī)章的形式存在，法律地位不高，條款比較原則，缺乏可操作性，使得我國的反避稅工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界其他國家，也使我國的稅務(wù)人員應(yīng)對反避稅案件的經(jīng)驗(yàn)不足。二是無法全面掌握國際市場資料。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見、最大量、最隱蔽的方式是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤，所以，要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種原料和產(chǎn)品的價(jià)格。而目前外商企業(yè)的購銷權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行。稅務(wù)部門在無法出國調(diào)查的情況下，其它資料來源渠道又很少，因此反避稅工作困難重重。　27 / 38注釋：[1]. 謝識予． 《經(jīng)濟(jì)博弈論》 ［Ｍ］ ．上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2022．稅收博弈關(guān)系分析傳統(tǒng)的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)在分析個(gè)人決策時(shí)，是在給定價(jià)格參數(shù)和收入的條件下，如何使個(gè)人效用最大化，也就是說，個(gè)人的最優(yōu)選擇只是價(jià)格和收入的函數(shù)。在博弈論中，個(gè)人效用函數(shù)不僅僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇。個(gè)人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。政府出于滿足職能需要，一定要取得財(cái)政收入。而政府課稅會(huì)直接減少納稅人的收入水平，出于利益考慮，納稅人總是盡可能地少納稅。這樣，政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地多收稅，納稅人則要盡可能地少納稅，就形成了政府與納稅人之間的稅收博弈。由于稅收博弈的存在，對什么征稅、征多少稅、如何征稅，不僅僅取決于政府的選擇，還取決于納稅人對此的反應(yīng)和行為選擇。稅收博弈的另一個(gè)方面是中央政府與地方政府之間的博弈。這主要是因?yàn)樵诜謾?quán)體制下，存在著中央和地方之間如何劃分稅收收入或稅種的問題。在既定制度安排下，無論中央政府還是地方政府，都會(huì)采取相應(yīng)的措施使自己利益最大化，地方政府表現(xiàn)尤為強(qiáng)烈。[2]. 姚利民.《WTO 概論》[M].科學(xué)出版社,2022.世界貿(mào)易組織（World Trade Organization ，簡稱為 WTO）世界貿(mào)易組織成立于 1995年 1月 1日，總部設(shè)在日內(nèi)瓦。世貿(mào)組織是一個(gè)獨(dú)立于聯(lián)合國的永久性國際組織。1995 年 1月 1日正式開始運(yùn)作，負(fù)責(zé)管理世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易秩序，總部設(shè)在瑞士日內(nèi)瓦萊蒙湖畔。1996 年 1月 1日，它正式取代關(guān)貿(mào)總協(xié)定臨時(shí)機(jī)構(gòu)。世貿(mào)組織是具有法人地位的國際組織，在調(diào)解成員爭端方面具有更高的權(quán)威性。它的前身是 1947年訂立的關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定。與關(guān)貿(mào)總協(xié)定相比，世貿(mào)組織涵蓋貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易，而關(guān)貿(mào)總協(xié)定只適用于商品貨物貿(mào)易。世貿(mào)組織與世界銀行、國際貨幣基金組織一起，并稱為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)體制的“三大支柱” 。目前，世貿(mào)組織的貿(mào)易量已占世界貿(mào)易的 95％以上?，F(xiàn)任總干事是歐盟前貿(mào)易委員帕斯卡爾拉米 （法國人） ，2022 年 9月任職。 世界貿(mào)易組織(WTO)總部(日內(nèi)瓦)其宗旨是：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易發(fā)展，以提高生活水平、保證充分就業(yè)、保障實(shí)際收入和有效需求的增長；根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)合理利用世界資源、擴(kuò)大商品生產(chǎn)和服務(wù)；達(dá)成互惠互利的協(xié)議，大幅度削減和取消關(guān)稅及其他貿(mào)易壁壘并消除國際貿(mào)易中的歧視待遇。截止 1999年 12月底，該組織由成員 135個(gè)，現(xiàn)任總干事是歐盟前貿(mào)易委員帕斯卡爾拉米。WTO 作為正式的國際貿(mào)易組織在法律上與聯(lián)合國等國際組織處于平等地位。他的職責(zé)范圍除了關(guān)貿(mào)總協(xié)定原有的組織實(shí)施多邊貿(mào)易協(xié)議以及提供多邊貿(mào)易談判所和作為一個(gè)論壇之外，還負(fù)責(zé)定期審議其成員的貿(mào)易政策和統(tǒng)一處理成員之間產(chǎn)生的貿(mào)易爭端，并負(fù)責(zé)加強(qiáng)同國際貨幣基金組織和世界銀行的合作，以實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)決策的一致性。WTO 協(xié)議的范圍包括從農(nóng)業(yè)到紡織品與服裝，從服務(wù)業(yè)到政府采購，從原產(chǎn)地規(guī)則到知識產(chǎn)權(quán)等多項(xiàng)內(nèi)容。28 / 38第四章 反避稅對策為了維護(hù)國家的權(quán)益，貫徹公平稅負(fù)、平等競爭的原則，根據(jù)我國的實(shí)際情況，可以采取下列措施。 提高稅務(wù)人員對反避稅工作的認(rèn)識中國稅務(wù)信息網(wǎng)站的一份資料顯示，跨國企業(yè)每年在我國利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)避讓的稅收達(dá)到 180 億元之多（總的年避稅金額達(dá) 300 億元） ，若以 15%的稅率推算，轉(zhuǎn)移的利潤為 1200 億元以上，若再以 10%的利潤率估算，則每年從我國轉(zhuǎn)移出去的收入額達(dá) 12022 億元，相當(dāng)于我國一年的經(jīng)濟(jì)增量。從這個(gè)數(shù)字可以看出，避稅金額對經(jīng)濟(jì)的影響非同小可，它已經(jīng)向我們提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，必須引起我們足夠的重視。我們的反避稅工作是采取積極的措施，應(yīng)用科學(xué)的方法，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，對惡意的避稅行為加以規(guī)范和制止，是對我國主權(quán)的維護(hù)，對納稅人的合法利益的保護(hù)，也是對稅收的有利保障。前面我們提到有些同志怕采取嚴(yán)格的防范避稅的措施會(huì)挫傷外商的積極性，其實(shí)，這種顧慮是完全沒有必要的。我國的所得稅稅率為 30%，世界各國的所得稅稅率大都為 35%—40%左右。而且在我國，許多外商投資企業(yè)和外國企業(yè)還享受種種優(yōu)惠政策，其實(shí)際稅負(fù)大大低于名義稅率[1]，這種稅收政策已經(jīng)是很優(yōu)惠的了。加上外商看中的還有我國穩(wěn)定的政治環(huán)境、廣大的市場、豐富的勞動(dòng)力資源。我國遵循國際經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)摹⒑侠淼?，有?jié)制的反避稅，外商是能夠理解和接受的，嚇跑的只是不法外商。再者，稅務(wù)人員真正關(guān)心的、真正維護(hù)的應(yīng)是國家的利益，不讓國家的每一分稅款流失才是我們義不容辭的職責(zé)?！　?完善相關(guān)稅收法律規(guī)定，建立涉外稅收信息庫避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國家在反避稅立法上都較先進(jìn)，如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國， 《國內(nèi)收入法典》 、 《美國稅收法案》 、 《稅收改革法令》等不斷出臺，完善的法規(guī)幾乎囊括了所有需要規(guī)范的內(nèi)容。在借鑒國際反避稅29 / 38法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，一是要在稅法中應(yīng)單獨(dú)制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)。二是要針對經(jīng)濟(jì)全球化對跨國公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件。三是從長期發(fā)展看，建議按照國民待遇原則[2]修改《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，取消優(yōu)惠期規(guī)定，增加對避稅的罰則。另外，還要考慮我國公民、法人跨國投資的反避稅問題，建議在條件成熟時(shí)制定受控外國公司法?！　?發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在反避稅工作中的作用會(huì)計(jì)師事務(wù)所在反避稅工作中發(fā)揮著重要的作用，這一點(diǎn)已為世界上許多國家所共識。注冊會(huì)計(jì)師處于公正的地位，他們不僅有為客戶服務(wù)的功能，也有依法審計(jì)，維護(hù)國家合法權(quán)益的義務(wù)。充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用，不僅可以部分地彌補(bǔ)我國目前稅務(wù)人員不足、素質(zhì)不高的問題，而且能更好地收到反避稅效果。一是要在稅法中有明確的反避稅條款或法規(guī)，使會(huì)計(jì)師查賬時(shí)有法可依。我國稅法雖然規(guī)定“外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)決算須經(jīng)我國注冊會(huì)計(jì)師審查” ，但還沒有把反避稅問題列入審查范圍；二是要制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所法規(guī)，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所反避稅義務(wù)。三是還可由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門通過一定形式，如內(nèi)部通報(bào)、行業(yè)會(huì)議等，公布各會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行反避稅義務(wù)情況，公開宣布對信得過的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所作的查賬報(bào)告不予復(fù)查，對信不過的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的查賬報(bào)告要全面復(fù)查等，以促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真履行反避稅義務(wù)。 建立涉外稅收信息庫，提高反避稅能力?？鐕镜臉I(yè)務(wù)遍及世界各地，沒有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息，很難弄清他們避稅的實(shí)際情況。建議由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門機(jī)構(gòu)，研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》 ，規(guī)范情報(bào)交換程序，適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。省、市建立分支機(jī)構(gòu)，由國家稅務(wù)總局委托我國駐外機(jī)構(gòu)或直接向我駐外機(jī)構(gòu)派員負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類、儲(chǔ)存，建立國際信息庫，廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還應(yīng)建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫，并及時(shí)對信息進(jìn)行分析、處理，提供給有關(guān)部門，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)，切實(shí)提高反避稅能力?！?0 / 38 提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)無論多么完善的稅法，無論多么具體的反避稅措施，離開了訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富稅務(wù)人員的貫徹執(zhí)行，都不過是一紙空文。因此，稅務(wù)人員的素質(zhì)是反避稅工作能否取得成功的重要條件，國家應(yīng)當(dāng)盡快培養(yǎng)一支政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)過硬的稅收隊(duì)伍。反避稅工作涉及方面較廣，就要求反避稅人員在了解、掌握財(cái)務(wù)、稅收、經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)和外語等相關(guān)基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上，深入了解和熟練掌握反避稅崗位所需要的專業(yè)技能，包括國際貿(mào)易與國際金融相關(guān)知識，國際稅收理論，涉外稅務(wù)審計(jì)技術(shù)，反避稅基本原理、程序及操作技能，反避稅信息管理系統(tǒng)以及反避稅典型案例分析等專業(yè)知識，并能夠?qū)⑺鶎W(xué)知識運(yùn)用到反避稅案件調(diào)查的實(shí)踐中。第一，要嚴(yán)把稅務(wù)人員錄用關(guān)，提高招收稅務(wù)人員標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)有的條件下，組織已經(jīng)具備反避稅業(yè)務(wù)基本素質(zhì)的人員，作為反避稅工作的專職人員，以保證現(xiàn)行的反避稅工作的開展。國際上，許多國家對稅務(wù)人員的招收標(biāo)準(zhǔn)很高，要求很嚴(yán)，符合招收標(biāo)準(zhǔn)的新進(jìn)成員還必須經(jīng)過一段時(shí)間的培訓(xùn)，考核合格才能正式錄用。我國目前稅收人員素質(zhì)不高，與把關(guān)不嚴(yán)有直接的關(guān)系。今后，我國的稅務(wù)人員應(yīng)主要應(yīng)從財(cái)經(jīng)院校的畢業(yè)生中產(chǎn)生，通過正規(guī)、系統(tǒng)的訓(xùn)練后充實(shí)到征管第一線。第二，要加強(qiáng)對反避稅人員有針對性的培訓(xùn)，構(gòu)建一個(gè)反避稅的管理平臺和一支專業(yè)化反避稅調(diào)查隊(duì)伍。很多國家都很重視對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，對稅務(wù)人員每隔一段時(shí)間便要進(jìn)行培訓(xùn)，使之不斷掌握新知識以適應(yīng)新情況，提高工作能力和工作效率。目前，我們應(yīng)當(dāng)針對跨國納稅人的各種避稅手法，為稅務(wù)人員開設(shè)特別課程，教授其發(fā)現(xiàn)偷漏稅和避稅的技術(shù)方法及發(fā)現(xiàn)后應(yīng)采取的對策。通過培訓(xùn)，使稅務(wù)人員不僅熟悉稅法，還通曉財(cái)務(wù)、國際貿(mào)易、國際金融等相關(guān)知識。第三，要建立合理的獎(jiǎng)懲制度。對在征管中有創(chuàng)新和特殊貢獻(xiàn)的人員，對反避稅、反偷漏稅有功的人員要給予特殊獎(jiǎng)勵(lì)。對放松職守，違反紀(jì)律，不按稅法規(guī)定行事，給國家造成損失者，應(yīng)予以必要的懲罰。第四，加強(qiáng)對反避稅案件的交流，積累經(jīng)驗(yàn)；第五，組織有反避稅工作較高素質(zhì)的人員到國外進(jìn)行學(xué)習(xí)，以吸取國外的先進(jìn)的反避稅經(jīng)驗(yàn)。31 / 38 加強(qiáng)反避稅宣傳對廣大涉外企業(yè)，尤其是存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑的企業(yè)，每年定期組織召開反避稅典型案例宣講會(huì)，廣泛宣傳相關(guān)的稅法規(guī)定、典型案例及稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)整對企業(yè)的影響，使企業(yè)提高關(guān)聯(lián)交易要符合獨(dú)立交易原則[3]的法律意識。通過對反避稅的宣傳，第一，營造良好的反避稅工作環(huán)境；第二，起到威懾作用。 采用積極的科學(xué)的方法加強(qiáng)反避稅工作，建立反避稅制度第一，制定相關(guān)法律法規(guī)。例如企業(yè)采取的避稅方式主要是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，由于早期我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法細(xì)節(jié)方面不夠完善，有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事實(shí)的取證和關(guān)聯(lián)交易與可比非受控交易的可比性分析確認(rèn)是工作的難點(diǎn)。根據(jù)新的反避稅規(guī)則，進(jìn)一步完善跨國反避稅工作機(jī)制，應(yīng)抓緊細(xì)化、修訂與新稅法相配套的《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程》 ，使得反避稅規(guī)范體系化，提高反避稅制度的法律拘束力，增強(qiáng)反避稅制度的權(quán)威性，從而有效的強(qiáng)化反避稅措施，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)國際稅收管理工作，有效的開展反避稅工作，防范和制止避稅行為。第二，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)配備專職人員。反避稅工作是一項(xiàng)涉及財(cái)務(wù)，法律，外語，計(jì)算機(jī)，國際市場等多種內(nèi)容的工作，而且隨著社會(huì)的進(jìn)步，避稅方式的不斷翻新，對于應(yīng)對反避稅案件的人員要求不斷的提高，所以配備的反避稅人員必須是具備多種能力的復(fù)合型人才，才能勝任各類反避稅案件。對于反避稅案件的處理，不是寫在教科書上的條條框框，而是根據(jù)不同的個(gè)案采用不同的處理方法，這就需要經(jīng)驗(yàn)的積累。自上而下的設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備能勝任反避稅工作的專職人員，明確工作責(zé)任，實(shí)現(xiàn)反避稅工作的規(guī)范化，有利于對反避稅案件的經(jīng)驗(yàn)積累。第三，強(qiáng)化稅收征管工作。一套行之有效的稅收征管體系是堵塞避稅漏洞、防范避稅的有力保證。一是普遍實(shí)行納稅申報(bào)制度，納稅義務(wù)人自行如實(shí)申報(bào)。重點(diǎn)圍繞關(guān)聯(lián)申報(bào)與審核相應(yīng)調(diào)整等多方面內(nèi)容，明確要求企業(yè)按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，按要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料，將反避稅工作重點(diǎn)放在跨國的關(guān)聯(lián)交易，加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)申報(bào)的管理，補(bǔ)充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容。二是加強(qiáng)調(diào)查審計(jì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)需及時(shí)了解企業(yè)有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的情況，32 / 38研究其可能避稅的新動(dòng)向，組織反避稅人員專門就企業(yè)進(jìn)銷商品的價(jià)格、銷售勞務(wù)收入、成本費(fèi)用、盈虧等方面進(jìn)行分析，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方式等，視企業(yè)的申報(bào)情況而定。如審定企業(yè)有避稅行為，還應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行調(diào)整。第四，積極進(jìn)行反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。首先加強(qiáng)國內(nèi)反避稅合作。反避稅涉及到社會(huì)生活的各個(gè)部門。許多投資者的避稅，是利用我國地區(qū)間部門間的經(jīng)濟(jì)、行政、法律的不協(xié)調(diào)不完善,來抽逃投資和侵占另一方投資者的利益。加強(qiáng)各部門各地區(qū)之間的合作，有利于反避稅工作的順利進(jìn)行；其次，加強(qiáng)國際稅收協(xié)作?？鐕镜臉I(yè)務(wù)活動(dòng)遍及世界各地，一個(gè)國家很難掌握他們避稅的實(shí)際情況，需要依靠國際上國與國之間進(jìn)行雙邊的和多邊的合作，互通情報(bào)，才能更好地取得反避稅的效果。33 / 38注釋：名義稅率是“實(shí)際稅率”的對稱。指稅法規(guī)定的稅率。由于與實(shí)際稅率有時(shí)不等，故稱“名義稅率” 。如消費(fèi)稅中規(guī)定的每噸啤酒的 220元，企業(yè)所得稅中的 33%的稅率等。[2]. 楊向東.《WTO 體制下的國民待遇原則研究》[M].中國政法大學(xué)出版社，2022.國民待遇作為 WTO的一項(xiàng)基本原則，它不僅可以保障。WT