【正文】 3減半 ? 特區(qū)： 15% ? 先進技術(shù)企業(yè)：延長 3年減半，但不低于 10% ? 獲利年度：第 3年 ? 第 6年的利潤先用來彌補第 4年的虧損 ? 第 9年彌補第 7年的虧損 ? 第 9年彌補虧損還剩 20萬元： 20*10% ? 第 10年： 100*10% ? 第 1 12年： (120+150)*15% ? 如果第 10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第 10年退稅額為： 100*10%*40% ? 追加本企業(yè)注冊資本一律按 40%退稅 81 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價都很高 ? ，從中獲利。 ? 根據(jù) 2022年的國家統(tǒng)計資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過 72%的投資是實物投資。一些外商以實物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學法、不懂法、不研究法的弱點，通過簽訂合同將設(shè)備的采購權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價實施避稅。由于外商投資的價格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報自定，而合資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解，加上在一些合資立項，進口設(shè)備簽約時間比較倉促，使某些外商在設(shè)備投資或引進上大做文章。他們從境外以低價購買設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價高報等方法，從中漁利。這種多報的設(shè)備價格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤份額，提高設(shè)備折舊費，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。 82 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報資金來源的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。 83 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 ? 即期確認法和遞延攤銷法 ? 某公司 2022年 12月 1日從美國某公司購入商品一批，價值 100000美元，雙方約定在 2022年 1月 31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率如下： ? 2022年 12月 1日 1美元＝ ? 2022年 12月 31日 1美元＝ ? 2022年 1月 31日 1美元＝ 84 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 日期 一筆交易觀 二筆交易觀 2022\12\1 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 2022\12\31 借：存貨 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 借：財務(wù)費用 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 2022\1\31 借：存貨 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貨：銀行存款 830800 借：財務(wù)費用 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貸：銀行存款 830800 85 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 流動與非流動性法 ? 貨幣與非貨幣性法 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 時態(tài)法 86 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 例：北京某總公司在美國設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財務(wù)報表。假定該總公司 2022年 12月 31日資產(chǎn)負債表和 2022年度損益表如表 1和表 2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下 (US$100:RMB)： ? (1)2022年 12月 31日現(xiàn)行匯率 ? (2)2022年平均匯率 ? (3)資本投入日匯率 ? (4)向投資者分配利潤日匯率 ? (5)固定資產(chǎn)購之日匯率 ? (6)無形資產(chǎn)購入日匯率 ? (7)長期借款取得日匯率 ? (8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率 ? 根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下： 87 資產(chǎn)負債表折算結(jié)果比較表 項目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動與非流動法 貨幣與非貨幣法 時態(tài)法 貨幣資金 50000 406700 406700 406700 406700 應(yīng)收賬款 40000 325360 325360 325360 325360 存貨（市價） 70000 569380 569380 549010 569380 固定資產(chǎn)原價 300000 2400200 2282400 2282400 2282400 折舊 100000 813400 760800 760800 760800 凈值 202200 1626800 1521600 1521600 1521600 無形資產(chǎn) 40000 325360 312960 312960 312960 合計 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 短期借款 100000 813400 812400 813400 813400 應(yīng)付賬款 20220 162680 162680 162680 162680 長期借款 50000 406700 400250 406700 406700 應(yīng)付債券 60000 488040 487320 488040 488040 實收資本 100000 804500 804500 804500 804500 未分配利潤 70000 550290 467870 440310 460700 遞延折算損益 27990 合計 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 88 損益表折算結(jié)果比較表 項目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動與非流動法 貨幣與非貨幣法 時態(tài)法 銷售收入 400000 3137200 3137200 3137200 3137200 銷售成本 202200 1538600 1684510 1729880 1684510 銷售費用 13000 101959 101959 101959 101959 管理費用 12022 94116 92941 92940 92941 財務(wù)費用 25000 196075 196075 196075 196075 折算損益 29315 48625 26145 稅前利潤 150000 1176450 1061030 1034670 1087860 所得稅（ 15%） 22500 163179 稅后利潤 127500 924681 加：期初未分配利潤 10000 75000 78000 76500 74000 減：已分配利潤 30000 230580 230580 230580 230580 期末未分配利潤 107500 768101 89 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 可以看出，采用 “ 貨幣與非貨幣法 ” 時會計核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“ 時態(tài)法 ” ，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“ 現(xiàn)行匯率法 ” ，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差 111480元，按 33%稅率計算，避稅額為 36788元。 90 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 一、銷售定價避稅法的原理 ? 主要表現(xiàn)形式如下： ? （ 1）通過控制零部件和原材料的價格高低來影響產(chǎn)品的成本； ? （ 2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本； ? （ 3）通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入； ? （ 4）利用控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費來影響產(chǎn)品銷售成本； ? （ 5）通過對專利、專有技術(shù)、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低，來影響企業(yè)的成本和利潤； ? （ 6）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤； ? （ 7）通過提取管理費的的高低來影響企業(yè)的成本； ? 來影響企業(yè)的成本費用； ? （ 8）通過提供貸款和利息的高低 ? （ 9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費用支出。 91 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 1）機械設(shè)備購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? 江西昌順利鐵球有限公司，注冊資本為 600萬美元，南昌廈聲實業(yè)股份占 75%，為 450萬美元；深圳長盛實業(yè)發(fā)展公司以 240萬美元的價格將一套生產(chǎn)線賣給江西昌順利鐵球有限公司，其中 150萬美元作為投資。但經(jīng)有關(guān)部門評估，認定該生產(chǎn)線按市場正常價格合 80萬美元。這就是說，深圳長盛實業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過轉(zhuǎn)讓定價收回了投資，還白賺了 25%的股本。而且深圳長盛實業(yè)有限公司多收的價款，計入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計入成本費用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤，相應(yīng)減少了國家稅款。 92 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 2）原材料購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? 興旺達型材有限公司與臺商滿達電子公司新投資興辦康旺達實業(yè)公司，康旺達實業(yè)公司符合國家有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時康旺達實業(yè)公司以興旺達型材有限的產(chǎn)品為原材料；這樣興旺達型材有限公司就可以通過低價供給所屬康旺達實業(yè)公司原材料，轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。 93 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對租金的調(diào)整上。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負目的，將贏利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。 ? 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負的重要方式。首先，對承租人來說，不僅可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔的負擔和風險，而且可以以支付租金方式?jīng)_減利潤，減少稅基。其次，對出租人來說，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。 ? 外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款后的租賃中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對方國家銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收 10%的所得稅。 94 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 二、銷售定價避稅法的案例解析 ? 例 1 中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達等材料均為進口，產(chǎn)品 97%外銷，進口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負責，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本 ，平均售價 元，單位成本高出售價 ， 1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴大， 1999年永昌公司注冊資本的 75萬元增加了一倍。這樣，永昌公司將所得移至香港，避免了我國稅收。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對來自中國大陸的所得即可免除征稅。 95 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 2 石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專門制造煤爐，2022年產(chǎn)量為 5萬個，每個成本 30元，加工利潤每個 7元，商業(yè)利潤每個 3元。該工廠在石家莊設(shè)立了 4個銷售網(wǎng)點，專門出售該廠制造的煤爐。這 4個銷售網(wǎng)點是獨立經(jīng)營的。 2022年天宏工廠生產(chǎn)的 5萬個煤爐，當年全部售出。按所得稅優(yōu)惠稅率， ? 天宏工廠利潤水平為： 7元＊ 5萬個＝ 35萬元 ,應(yīng)納稅額： 35＊ 33%＝ ? 各商業(yè)網(wǎng)點平均利潤為： 3元＊ 5萬個 /4＝ ， 應(yīng)納稅額合計為： 4＊ ＊ 27%＝ ? 天宏工廠與商業(yè)網(wǎng)點應(yīng)納稅額合計為： ＋ ＝ ? 稅負總水平為： ＝ % 96 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果天宏工廠每個煤爐的加工利潤為 2元，這時商業(yè)網(wǎng)點每個煤爐的銷售利潤就上漲為每個 8元。 ? 天宏工廠的利潤為： 2元＊ 5萬＝ 10萬元，應(yīng)納稅額為 10萬＊ 27%＝ 天宏工廠的利潤率為 % ? 各商業(yè)網(wǎng)點的利潤為： 8元＊ 5萬 /4＝ 10萬元，應(yīng)納稅額合計為：10萬元 *27%*4= ? 天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點共納稅額為： += ? 總的稅負水平為： 97 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 3 江西某集團公司生產(chǎn)一種 W電子光學產(chǎn)品，每件市場最終接受價格為 100元，每件生產(chǎn)成本 40元，銷售費用 30元，則該公司應(yīng)交所得稅額為： ? (1004030)*33%= ? 該集團公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其 W電子光學產(chǎn)品主要是銷往廣東、香港、澳門、廣西、海南，因此經(jīng)董事會討論同意，在廣東深圳設(shè)立一家具有獨立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司負責銷售，集團公司只重生產(chǎn)。為此定價如下： ? 集團公司銷售給銷售公司的