【正文】 半 ? 特區(qū)： 15% ? 先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：延長(zhǎng) 3年減半，但不低于 10% ? 獲利年度：第 3年 ? 第 6年的利潤(rùn)先用來彌補(bǔ)第 4年的虧損 ? 第 9年彌補(bǔ)第 7年的虧損 ? 第 9年彌補(bǔ)虧損還剩 20萬元： 20*10% ? 第 10年： 100*10% ? 第 1 12年： (120+150)*15% ? 如果第 10年將稅后利潤(rùn)追加本企業(yè)的注冊(cè)資本，則第 10年退稅額為： 100*10%*40% ? 追加本企業(yè)注冊(cè)資本一律按 40%退稅 81 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 1 .在合營(yíng)合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價(jià)都很高 ? ，從中獲利。 ? 根據(jù) 2022年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過 72%的投資是實(shí)物投資。一些外商以實(shí)物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點(diǎn)，通過簽訂合同將設(shè)備的采購(gòu)權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施避稅。由于外商投資的價(jià)格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報(bào)自定，而合資中方又往往缺乏對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情的了解，加上在一些合資立項(xiàng)，進(jìn)口設(shè)備簽約時(shí)間比較倉(cāng)促，使某些外商在設(shè)備投資或引進(jìn)上大做文章。他們從境外以低價(jià)購(gòu)買設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價(jià)高報(bào)等方法，從中漁利。這種多報(bào)的設(shè)備價(jià)格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤(rùn)，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤(rùn)份額，提高設(shè)備折舊費(fèi)，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。 82 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實(shí)物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報(bào)投資價(jià)款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計(jì)列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報(bào)資金來源的方法，將自有資金虛報(bào)為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。 83 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 ? 即期確認(rèn)法和遞延攤銷法 ? 某公司 2022年 12月 1日從美國(guó)某公司購(gòu)入商品一批，價(jià)值 100000美元，雙方約定在 2022年 1月 31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率如下： ? 2022年 12月 1日 1美元＝ ? 2022年 12月 31日 1美元＝ ? 2022年 1月 31日 1美元＝ 84 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 日期 一筆交易觀 二筆交易觀 2022\12\1 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 借：存貨 825500 貸：應(yīng)付賬款 825500 2022\12\31 借：存貨 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3200 貸：應(yīng)付賬款 3200 2022\1\31 借：存貨 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貨：銀行存款 830800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2100 貸：應(yīng)付賬款 2100 借：應(yīng)付賬款 830800 貸：銀行存款 830800 85 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 流動(dòng)與非流動(dòng)性法 ? 貨幣與非貨幣性法 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 時(shí)態(tài)法 86 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 例：北京某總公司在美國(guó)設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。假定該總公司 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表和 2022年度損益表如表 1和表 2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下 (US$100:RMB)： ? (1)2022年 12月 31日現(xiàn)行匯率 ? (2)2022年平均匯率 ? (3)資本投入日匯率 ? (4)向投資者分配利潤(rùn)日匯率 ? (5)固定資產(chǎn)購(gòu)之日匯率 ? (6)無形資產(chǎn)購(gòu)入日匯率 ? (7)長(zhǎng)期借款取得日匯率 ? (8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率 ? 根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下： 87 資產(chǎn)負(fù)債表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 貨幣資金 50000 406700 406700 406700 406700 應(yīng)收賬款 40000 325360 325360 325360 325360 存貨（市價(jià)） 70000 569380 569380 549010 569380 固定資產(chǎn)原價(jià) 300000 2400200 2282400 2282400 2282400 折舊 100000 813400 760800 760800 760800 凈值 202200 1626800 1521600 1521600 1521600 無形資產(chǎn) 40000 325360 312960 312960 312960 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 短期借款 100000 813400 812400 813400 813400 應(yīng)付賬款 20220 162680 162680 162680 162680 長(zhǎng)期借款 50000 406700 400250 406700 406700 應(yīng)付債券 60000 488040 487320 488040 488040 實(shí)收資本 100000 804500 804500 804500 804500 未分配利潤(rùn) 70000 550290 467870 440310 460700 遞延折算損益 27990 合計(jì) 400000 3253600 3136020 3115630 3136020 88 損益表折算結(jié)果比較表 項(xiàng)目 美元金額 現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 銷售收入 400000 3137200 3137200 3137200 3137200 銷售成本 202200 1538600 1684510 1729880 1684510 銷售費(fèi)用 13000 101959 101959 101959 101959 管理費(fèi)用 12022 94116 92941 92940 92941 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 196075 196075 196075 196075 折算損益 29315 48625 26145 稅前利潤(rùn) 150000 1176450 1061030 1034670 1087860 所得稅（ 15%） 22500 163179 稅后利潤(rùn) 127500 924681 加：期初未分配利潤(rùn) 10000 75000 78000 76500 74000 減：已分配利潤(rùn) 30000 230580 230580 230580 230580 期末未分配利潤(rùn) 107500 768101 89 收入的合理避稅方法 外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 ? 可以看出，采用 “ 貨幣與非貨幣法 ” 時(shí)會(huì)計(jì)核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“ 時(shí)態(tài)法 ” ，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“ 現(xiàn)行匯率法 ” ，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差 111480元，按 33%稅率計(jì)算，避稅額為 36788元。 90 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 一、銷售定價(jià)避稅法的原理 ? 主要表現(xiàn)形式如下： ? （ 1）通過控制零部件和原材料的價(jià)格高低來影響產(chǎn)品的成本； ? （ 2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本； ? （ 3）通過產(chǎn)品銷售價(jià)格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入； ? （ 4）利用控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)來影響產(chǎn)品銷售成本； ? （ 5）通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低，來影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)； ? （ 6）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤(rùn)； ? （ 7）通過提取管理費(fèi)的的高低來影響企業(yè)的成本； ? 來影響企業(yè)的成本費(fèi)用； ? （ 8）通過提供貸款和利息的高低 ? （ 9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費(fèi)用支出。 91 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 1）機(jī)械設(shè)備購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 江西昌順利鐵球有限公司，注冊(cè)資本為 600萬美元，南昌廈聲實(shí)業(yè)股份占 75%，為 450萬美元；深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)發(fā)展公司以 240萬美元的價(jià)格將一套生產(chǎn)線賣給江西昌順利鐵球有限公司，其中 150萬美元作為投資。但經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，認(rèn)定該生產(chǎn)線按市場(chǎng)正常價(jià)格合 80萬美元。這就是說，深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司不僅通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)收回了投資，還白賺了 25%的股本。而且深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)有限公司多收的價(jià)款，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤(rùn)，相應(yīng)減少了國(guó)家稅款。 92 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? （ 2）原材料購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 興旺達(dá)型材有限公司與臺(tái)商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司，康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司符合國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，可享受三年的免稅待遇；同時(shí)康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司以興旺達(dá)型材有限的產(chǎn)品為原材料；這樣興旺達(dá)型材有限公司就可以通過低價(jià)供給所屬康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司原材料，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收。 93 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對(duì)租金的調(diào)整上。一般地，關(guān)聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負(fù)目的，將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起轉(zhuǎn)租給另一方，并按有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。 ? 即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式。首先，對(duì)承租人來說，不僅可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以以支付租金方式?jīng)_減利潤(rùn)，減少稅基。其次，對(duì)出租人來說，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。 ? 外國(guó)租賃公司向我國(guó)公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對(duì)方國(guó)家銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收 10%的所得稅。 94 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 二、銷售定價(jià)避稅法的案例解析 ? 例 1 中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達(dá)等材料均為進(jìn)口，產(chǎn)品 97%外銷，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本 ，平均售價(jià) 元，單位成本高出售價(jià) ， 1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)大， 1999年永昌公司注冊(cè)資本的 75萬元增加了一倍。這樣，永昌公司將所得移至香港，避免了我國(guó)稅收。而香港又是一個(gè)天然避稅港，它實(shí)行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對(duì)來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對(duì)來自中國(guó)大陸的所得即可免除征稅。 95 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 2 石家莊一家集體性質(zhì)的小型生產(chǎn)企業(yè)天宏工廠，專門制造煤爐，2022年產(chǎn)量為 5萬個(gè)，每個(gè)成本 30元，加工利潤(rùn)每個(gè) 7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè) 3元。該工廠在石家莊設(shè)立了 4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，專門出售該廠制造的煤爐。這 4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的。 2022年天宏工廠生產(chǎn)的 5萬個(gè)煤爐，當(dāng)年全部售出。按所得稅優(yōu)惠稅率， ? 天宏工廠利潤(rùn)水平為： 7元＊ 5萬個(gè)＝ 35萬元 ,應(yīng)納稅額： 35＊ 33%＝ ? 各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn)為： 3元＊ 5萬個(gè) /4＝ ， 應(yīng)納稅額合計(jì)為： 4＊ ＊ 27%＝ ? 天宏工廠與商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額合計(jì)為： ＋ ＝ ? 稅負(fù)總水平為： ＝ % 96 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 如果天宏工廠每個(gè)煤爐的加工利潤(rùn)為 2元，這時(shí)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)每個(gè)煤爐的銷售利潤(rùn)就上漲為每個(gè) 8元。 ? 天宏工廠的利潤(rùn)為： 2元＊ 5萬＝ 10萬元，應(yīng)納稅額為 10萬＊ 27%＝ 天宏工廠的利潤(rùn)率為 % ? 各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)為： 8元＊ 5萬 /4＝ 10萬元，應(yīng)納稅額合計(jì)為：10萬元 *27%*4= ? 天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共納稅額為： += ? 總的稅負(fù)水平為： 97 收入的合理避稅方法 銷售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 例 3 江西某集團(tuán)公司生產(chǎn)一種 W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場(chǎng)最終接受價(jià)格為 100元，每件生產(chǎn)成本 40元，銷售費(fèi)用 30元，則該公司應(yīng)交所得稅額為： ? (1004030)*33%= ? 該集團(tuán)公司經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其 W電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷往廣東、香港、澳門、廣西、海南，因此經(jīng)董事會(huì)討論同意，在廣東深圳設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司負(fù)責(zé)銷售，集團(tuán)公司只重生產(chǎn)。為此定價(jià)如下： ? 集團(tuán)公司銷售給銷售公司的價(jià)格