【正文】 ）。受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為代銷貨物的手續(xù)費。計征增值稅，就手續(xù)費交納營業(yè)稅。受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，另外收取手續(xù)費。計征增值稅，就加價和手續(xù)費交納營業(yè)稅。 受托方銷售商品時不開具專用發(fā)票，而由委托方直接向購買方開具專用發(fā)票，并由受托方轉(zhuǎn)交，受托方不墊付任何資金，受托方僅向委托方收取手續(xù)費，在這種情況下，受托方收取的手續(xù)費不征增值稅，而按 5%征收營業(yè)稅。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 122三、視同銷售業(yè)務(wù)會計： 實質(zhì)重于形式 常見方法如下：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、職工福利獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。捐贈、贊助、集資、廣告樣品等業(yè)務(wù)不能同時符合銷售成立的四個條件，因此，會計上也不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，在規(guī)定的時間確定收入。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，同時符合銷售成立的四個條件，應(yīng)計銷售收入 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 123案例 1—— 案例 8快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 124四、在建工程試運行收入稅務(wù)處理 ：根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 1994】 132號文 】 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。 會計處理：工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 125案例 1案例 2快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 126五、售后回購業(yè)務(wù)會計處理 ：設(shè) “待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ”科目。核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額。企業(yè)發(fā)出商品時 借：銀行存款等 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 待轉(zhuǎn)庫存商品差價快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 127應(yīng)交納的增值稅以外的其他稅費借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款若回購價格大于原售價的，應(yīng)按期計提利息費用借：財務(wù)費用 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 稅務(wù)處理稅法對售后回購業(yè)務(wù)沒有作專門的規(guī)定，按一般購銷業(yè)務(wù)處理，即，售出時應(yīng)確認銷售收入，反映銷售成本，回購時再作為購進，要考慮計稅所得額的調(diào)整。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 128案例 1案例 2快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 129六、關(guān)于包裝物押金的差異及協(xié)調(diào) 會計處理：規(guī)定包裝物押金作為暫時存入本企業(yè)的保證金，不能構(gòu)成企業(yè)的收入，收取包裝物押金時，借記 “現(xiàn)金 ”或 “銀行存款 ”，貸記 “其他應(yīng)付款 ”，歸還時作相反分錄。 稅法相關(guān)規(guī)定根據(jù) 【 國稅函 【 2022】 第 827號 】納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 1995】 192號文 】從 1995年 6月 1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。既征消費稅，也征增值稅?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 130案例 1案例 2案例 3快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 131補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅或按國家法定的補助定額并按期限給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。 (一 ) 會計處理規(guī)定增值稅減免(1) 企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅：借：銀行存款貸：補貼收入(2) 直接減免的增值稅借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補貼收入補貼收入的核算與稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 132消費稅、營業(yè)稅減免(1) 企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的消費稅、營業(yè)稅：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(2) 對于直接減免的消費稅、營業(yè)稅，不作賬務(wù)處理。企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的教育費附加借：銀行存款貸：營業(yè)外收入快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 133稅務(wù)處理：根據(jù) 【 財稅字 【 1995】 81號文 】 企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果能提供國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；如果不能提供上述不計入損益的文件，則應(yīng)計入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 134快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 135銷貨退回業(yè)務(wù)會計處理：銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，則將已記入 “發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回 “庫存商品 ”科目企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。 如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ”科目的 “銷項稅額 ”專欄。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 136稅務(wù)處理：若納稅人取得稅務(wù)機關(guān)開具的 “進貨退出及索取折讓證明單 ”則可以開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入及增值稅銷項稅額；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計規(guī)定與稅法規(guī)定對銷售退貨相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 137快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 138關(guān)于建造合同一、概念和類型建造合同的概念：是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機、大型機械設(shè)備等主要特征：先有買主后有標的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長；造價高；合同通常不可撤銷。建造合同的類型（ 1）固定造價合同（ 2）成本加成合同二、合同分立和合同合并的限定條件合同分立條件：應(yīng)以單項資產(chǎn)建造合同作為計算單元（ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃（ 2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 139（ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認不能夠同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立。合同合并條件（ 1）該組合同按一攬子交易簽訂（ 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分（ 3）該組合同同時或依次履行快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 140三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認條件合同收入的構(gòu)成（ 1）合同的初始收入（ 2）變更、索賠、獎勵等形成的追加收入合同變更收入的確認（ 1）客戶能夠認可因變更、索賠、獎勵等形成的追加收入（ 2）收入能夠可靠地計量快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 141四、合同成本的構(gòu)成及會計處理合同成本的構(gòu)成直接費用 +間接費用會計處理（略）五、合同收入和費用的確認完工百分比法六、建造合同的披露各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 142建筑、安裝和提供勞務(wù) 稅務(wù)處理根據(jù) 【《 所得稅細則 》】建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過 1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機構(gòu)設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過 1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 143關(guān)于 建造合同 會計與稅法的差異收入確認時間存在差異會計上建造合同收入確認時間分三種：一是資產(chǎn)負債表日，主要針對施工期跨年度，在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同，反映本期內(nèi)已完工的合同收入和成本；二是合同完工的當(dāng)期，主要針對在以前年度開工，本年度完工，以及在本年度開工并且在本年度完工的建造合同，在完工當(dāng)期確認收入和成本；三是能夠確認補償費用發(fā)生的當(dāng)期，主要針對合同變更、索賠獎勵等原因形成的追加收入。營業(yè)稅、增值稅確認應(yīng)稅收入的時間為工程價款結(jié)算的當(dāng)天，對所得稅又應(yīng)同期反映應(yīng)稅所得。收入確認金額存在差異會計上區(qū)別不同情況采用完工百分比、成本補償?shù)确椒ü浪闶杖牒统杀?，稅法按完工百分比計算?yīng)稅收入并確認對應(yīng)的成本。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 144案例 1案例 2快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 145 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 146會計與稅法的差異【 財稅字 【 1996】 79號文 】企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。 【 國稅發(fā) 【 1997】 191號文 】財政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 》 （財稅字 〔 1996〕 79號）規(guī)定的 “企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣 ”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 147快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 148快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 149?生產(chǎn)成本?銷售成本?營業(yè)費用?管理費用?營業(yè)外支出 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 傭金和回扣 保險費 業(yè)務(wù)招待費 總機構(gòu)管理費用 勞動保護支出 技術(shù)開發(fā)費 外捐贈支出罰款、罰金、滯納金支出 財產(chǎn)損失 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 150快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 151利潤形成利潤分配所得稅處理有關(guān)稅收優(yōu)惠的核算