【正文】 施加正面有效的影響。在稅務(wù)當(dāng)局自身保持廉政的前提下，加強(qiáng)納稅義務(wù)的宣傳，對從眾心理施加影響。所謂從眾心理是指一般人都有一種從眾行為，即通常所說的“隨大流”，這種行為能產(chǎn)生兩種效應(yīng)，一種是負(fù)面效應(yīng)，即隨著大量逃稅避稅行為，本來按章納稅守法的公民敢于效仿而出現(xiàn)逃稅避稅行為；一種是正面效應(yīng)，如果對逃稅避稅打擊有力，那么就會出現(xiàn)踴躍納稅現(xiàn)象，原來經(jīng)常逃稅避稅的人也可能隨之按章納稅。因此，反避稅宣傳離不開處罰管理。（六）征納雙方的處罰管理對逃稅抗稅的處罰有明文規(guī)定，對合理避稅不需要處罰，因此，對處罰問題最關(guān)鍵之處在于對不合理避稅的處罰。這種不合理避稅處罰有兩層意思，一是指對避稅人的處罰，這種處罰包括迫使避稅人避稅成本加大，從而放棄避稅，也包括經(jīng)濟(jì)上、行政上的處罰，一般不包括法律處罰，除非已經(jīng)越過避稅界限，進(jìn)入逃稅范疇。二是指對反避稅不合法的處罰。對納稅人不合理避稅的處罰與對征稅人反避稅不力的處罰應(yīng)該同時進(jìn)行，后者尤為重要。在上文中提到征稅者對反避稅不夠積極，其主要原因是缺少活力機(jī)制，即對征稅者來講反避稅行為成效與利益之間缺少有機(jī)的聯(lián)系，因此只有強(qiáng)化反避稅人員壓力機(jī)制，才能有效地解決反避稅活力問題。因?yàn)椋盍Φ脑慈袃蓚€：一是壓力，二是動力。二、反避稅工作的現(xiàn)實(shí)意義如何對待避稅已成為稅務(wù)管理工作亟待解決的重要課題。反避稅工作在我國來說，已具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。（一）有利于維護(hù)國家權(quán)益，充裕國家財(cái)政收入避稅活動在減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時，會引起國家財(cái)政收入相應(yīng)的減少，還會致使和加強(qiáng)資本在國際間的不正常流動，使稅收權(quán)益難以在有關(guān)國家間正確劃分，不利于開展國際間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流。相反，反避稅工作可以使稅收大量、及時地入庫，可以有效地緩解國家間稅收權(quán)益分配方面的矛盾，有利于維護(hù)國家權(quán)益。（二）有利于貫徹“公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭”的稅收原則公平稅負(fù)一般是指按負(fù)稅能力平等征稅。它是指在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區(qū)別征稅。其目的是為了在公平的稅收負(fù)擔(dān)下，開展公平競爭，達(dá)到鼓勵先進(jìn)，鞭策落后，提高效益，繁榮經(jīng)濟(jì)。但由于避稅行為的發(fā)生，使得一部分納稅人通過精心策劃獲得了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而另一部分實(shí)實(shí)在在繳納了每一分稅額的納稅人處于不利的競爭地位。如果對避稅行為不采取措施，就會擴(kuò)大避稅行為涉及面，破壞公平競爭，敗壞社會風(fēng)氣，使國家蒙受損失，不利于建立正常的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。只有開展反避稅工作，才可以減少納稅人主觀對稅收分配的影響，促進(jìn)公平競爭，優(yōu)勝劣汰，充分體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)原則。（三）有利于保證國家宏觀調(diào)控的實(shí)施，充分體現(xiàn)我國的稅收優(yōu)惠稅收作為國家宏觀調(diào)控的杠桿，可以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力布局政策，以調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和其它各種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化。國家還可以通過一定時期涉外稅收的一些優(yōu)惠辦法，來吸引外資，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，這些均體現(xiàn)在稅收法律中。而現(xiàn)實(shí)的逃稅、避稅卻歪曲了稅法宗旨，使稅收的宏觀調(diào)控失靈，使稅收的優(yōu)惠導(dǎo)向失靈，使稅源流失，從而影響稅收作用的發(fā)揮。所以，只有開展反避稅活動，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現(xiàn)稅法的政策作用。（四）有利于提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，維護(hù)我國稅法的尊嚴(yán)通過開展反避稅活動，可以使我們的稅務(wù)干部通過解剖各種避稅手段，在反避稅活動中得到鍛煉，逐步提高業(yè)務(wù)水平，同時，也能使納稅人提高納稅意識，認(rèn)真納稅，維護(hù)我國稅法尊嚴(yán)。要制止國際避稅，一方面有賴于改善投資環(huán)境，完善涉外稅收法制，糾正我方人員遷就避讓的心理，從主觀上抑制跨國納稅人避稅動機(jī)的膨脹；另一方面，要及早采取有力的反避稅措施，堵截跨國納稅人的避稅活動，從客觀上消除引發(fā)避稅的外部因素。國際避稅在國際稅收關(guān)系中已是一個老問題，各國經(jīng)過幾十年的反避稅斗爭，積累了不少經(jīng)驗(yàn)。我們應(yīng)當(dāng)吸取其中有效的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際，針對已出現(xiàn)的問題，采取必要的反避稅措施，以維護(hù)國家的稅收權(quán)益，保護(hù)正當(dāng)?shù)膰H經(jīng)濟(jì)交往。^v^v^v^v^v^v^v^v^v第五節(jié)反避稅的基本檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)避稅是屬于稅收法律意志企圖予以控制但卻是已存法律不能成功辦到的行為，因?yàn)楸芏愋袨榈陌l(fā)生是由于稅法的具體規(guī)定和具體制度存在的內(nèi)在缺陷所致。納稅人在進(jìn)行避稅活動時，必須是在法律中涉及不到的領(lǐng)域來進(jìn)行。國家或政府在對一個行為或事實(shí)判定為避稅時必須有合法法律和事實(shí)做根據(jù)。一般地，對避稅的判定，從政府來說，就是要把納稅人所有的涉及避稅的事實(shí)或行為自納稅人所認(rèn)為或所希望將此事與行為所依附的稅法條款上剝離出來。這樣就必須解決如何來解釋、認(rèn)識及運(yùn)用稅收條款，對此歷來存在不同的觀點(diǎn)。（１）只要事實(shí)符合法律字面的解釋，法律就是有效運(yùn)用的。（２）既要事實(shí)符合法律的字面解釋，又要符合法律立法的意圖，才能有效運(yùn)用。（３）法律對事實(shí)或行為的應(yīng)用上要合乎邏輯及前后一致的方法。（４）要依據(jù)法律的經(jīng)濟(jì)上或社會的目的，或是依據(jù)稅法整體的內(nèi)容來判斷某一稅法條款對一件具體事實(shí)或行為的適用性與符合性。一般國家已廣泛采用第二種觀點(diǎn)。即用立法意圖的觀點(diǎn)來解釋稅法，也就是說一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)活動，其形式雖然與法律的有關(guān)規(guī)定就表面上分析是相一致的，但其后果卻與立法意圖相悖，則認(rèn)定這種經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)行為是“避稅”。此外，還有兩條標(biāo)準(zhǔn)來判斷避稅是否存在：（１）實(shí)質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)；（２）稅法是否被濫用的標(biāo)準(zhǔn)。第一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)通常應(yīng)用于采用成交法的國家，“形式”是指成交法的形式，是征稅的必要的事實(shí)基礎(chǔ)，即是某一事實(shí)要對之進(jìn)行征稅或不征稅，則它必須具有作為依據(jù)的法律（或法律條款）所規(guī)定的必備的諸種要素。在判斷事實(shí)與法律條文是否一致上有兩種方法：一是事實(shí)與條文文字上并無脫節(jié)，即相一致，二是事實(shí)與法律條文文字相互脫節(jié)，即為不一致。濫用稅法及其有關(guān)規(guī)定，是避稅行為中常見的一種方法。稅法濫用是指法律準(zhǔn)則的應(yīng)用明顯地與該準(zhǔn)則的意義、目的及適用范圍顯著抵觸的情況。雖然這在國際上還沒有一個各國公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)來對此加以認(rèn)定，實(shí)際上，有些國家對此已有了詳細(xì)的規(guī)定和界定。要識別哪些避稅行為該打擊，哪些避稅不在打擊之列，有時相當(dāng)困難，本節(jié)介紹反避稅應(yīng)根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。要識別應(yīng)該加以反對的避稅方案是有可能的。這類方案的主要特征是旨在將納稅義務(wù)降低到立法打算施加的稅負(fù)之下。其典型特征有：（１）表現(xiàn)出處心積慮的人為安排，在方案涉及的種種安排中，重點(diǎn)在于避稅。（２）大鉆法律條款的漏洞或違背法律條款的本意，而利用這些條款。（３）聘用稅務(wù)專家，串通當(dāng)事人各方對納稅事項(xiàng)加以保密。如何判斷避稅則是判斷反避稅中的避稅的基礎(chǔ)。根據(jù)以下五個標(biāo)準(zhǔn)來檢驗(yàn)避稅。（一）動力檢驗(yàn)這一標(biāo)準(zhǔn)是對一個納稅人的經(jīng)濟(jì)活動和安排的法律特征或其他特征進(jìn)行檢驗(yàn)，看其主要部分目的是否在于減少或完全逃避納稅義務(wù)。在實(shí)踐中，這是難以單獨(dú)行使的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)閯訖C(jī)是主觀存在，蘊(yùn)于納稅人頭腦中，只有分析納稅人在有關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的處理上是否正常、合理來判斷其動機(jī)。（二）人為狀態(tài)檢驗(yàn)如果可以發(fā)現(xiàn)立法機(jī)關(guān)具有在一定范圍內(nèi)開征一種稅的意圖，而納稅人可能使用一種在表面上遵守稅收法規(guī)，而實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式達(dá)到自己的目的，在這種情況下，合法的形式背離了實(shí)際狀況，那么這種處心積慮的合法形式稱之為“人為狀態(tài)”。票據(jù)根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)可以表明納稅人希望使稅收法規(guī)的目的和意圖落空，但把它作為一種獨(dú)立的判斷標(biāo)準(zhǔn)來使用尚有很大困難。（三）受益檢驗(yàn)從實(shí)際某種安排減少納稅額或獲得的其他稅收上的好處構(gòu)成了受益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。在一項(xiàng)稅收上的好處可以是一種特定交易的惟一結(jié)果，在一項(xiàng)稅收上的好處是某一交易的主要或僅是一部分之間，必須作出區(qū)別。受益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的一個優(yōu)點(diǎn)是其客觀性，看起來簡單明了，但在試圖發(fā)現(xiàn)正確的因果關(guān)系上會遇到困難。（四）由規(guī)則來確定在特定的環(huán)境下，是否存在“不可接受”的避稅，判定的權(quán)柄基本上落在稅務(wù)當(dāng)局手中，由它們酌情處理。這種自理權(quán)的大小可能取決于或受限于稅收法規(guī)中的特殊標(biāo)準(zhǔn)，在某些情況下，稅務(wù)當(dāng)局甚至可能具有完全自由的自行處置權(quán)。從法律面前人人平等的觀點(diǎn)看，有的專家認(rèn)為后一種情況從原則上講是不公平的，因?yàn)榧{稅人沒有權(quán)力去影響稅務(wù)局，完全處于俯首聽命的被動地位。（五）由排除法確定最后一條判斷標(biāo)準(zhǔn)焦點(diǎn)集中在避稅的某些做法是普遍的還是不普遍的。如果一種避稅方法在大多數(shù)納稅人中盛行，出于這一緣故，這種避稅方法為立法機(jī)關(guān)、財(cái)政當(dāng)局、法院或其他有關(guān)方面所不容，避稅就可能被確認(rèn)為不可接受，甚至?xí)S著新立法的出現(xiàn)而變成非法的逃稅。然而，如果避稅是由能夠?qū)x舉施加重大影響的強(qiáng)大集團(tuán)所實(shí)施，就會仍然被歸類于可接受的避稅。相反，若避稅是由沒有巨大政治影響的選民所為，就會列入不可接受避稅。上述五種檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)時常重疊和沖突：一項(xiàng)交易可能被一種檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為是不可接受的避稅，而用另一種檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)來判斷則屬于可以接受的避稅。最后有一點(diǎn)要講明的是避稅和偷稅在某些情況下是可以相互轉(zhuǎn)化的。例如，按原來的稅法是合法的行為，在新稅法下可能是非法的。反之，按一條嚴(yán)格的稅法規(guī)定為非法的事，隨這一規(guī)定的放寬或取消就成為合法。上述檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)對判定國際避稅也有很大的參考作用。^v^v^v^v^v^v^v^v^v第六節(jié)反避稅的法律措施與級別管理國內(nèi)避稅在一定程度上造成了國內(nèi)競爭條件的扭曲和資本的非正常流動，減少了國家的財(cái)政收入。如何有效地減少避稅，是一件迫切重要的工作，在長期的稅收實(shí)踐中，各國及國際組織已形成了一套值得借鑒的反避稅措施，其重點(diǎn)是運(yùn)用法律手段，在立法和執(zhí)法上下功夫，同時擴(kuò)大和加強(qiáng)政府間的合作，在更大范圍內(nèi)反避稅。一、反避稅的中央法律措施為了有效地管制避稅，許多國家把工作重點(diǎn)放在建立和完善有關(guān)的稅收法規(guī)條款上，建立和健全稅收征管制度。（一）在一般條款中，注意準(zhǔn)確使用文字，盡力堵塞法律語言漏洞比如，對納稅客體的表述，一方面采用經(jīng)濟(jì)概念，而不用法律概念。因?yàn)榍罢邇?nèi)涵廣泛、適用性強(qiáng)，后者則顯得范圍狹窄。如對應(yīng)稅所得，明確規(guī)定為“來自企業(yè)的任何種類的所得”。對可扣除成本，明確定義為“正常營業(yè)過程中發(fā)生的全部成本?！边@就像一張網(wǎng)口大張的羅網(wǎng)，所有要捕的魚，隨時都可盡納其中。另一方面，對一些稅源大或容易避稅的項(xiàng)目，再采用專門列舉的辦法，做到在法律解釋上不給納稅人留下模棱兩可的空子。（二）設(shè)立反避稅專門條款對一種容易避稅，而且用一般條款又難以控制的征稅基礎(chǔ)，采用在一般條款外再另設(shè)一條附加準(zhǔn)則的辦法。也就是說，公司的交易必須被稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)為其目的并不在于避稅，否則要加以處理。再就是針對一種避稅習(xí)慣做法設(shè)立的專門條款，典型的例子是關(guān)于跨國公司間轉(zhuǎn)移定價的規(guī)定。在有必要的情況下，在一個有聯(lián)屬關(guān)系的納稅人內(nèi)部，重新調(diào)整確定其所得額、扣除額、抵免或減免額。（三）規(guī)定某些交易必須獲政府同意與前兩種方法相比，這是最為嚴(yán)厲、最為直接、也最為簡單的一種方法。即規(guī)定某些交易除非獲政府同意，否則就是非法。這樣，企圖通過變更納稅人的國籍或者居住地來避稅就會得到一定的管制。（四）強(qiáng)化稅務(wù)申報(bào)制度幾乎所有國家在稅法上都明確規(guī)定納稅人要按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的各類報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動表。了解納稅人的經(jīng)營活動情況及其財(cái)產(chǎn)狀況，對于防止納稅人進(jìn)行避稅，具有十分重要的意義。因此，目前許多國家在稅法中特別對納稅人（尤其是跨國納稅人）規(guī)定了申報(bào)稅務(wù)的義務(wù)。（五）強(qiáng)化會計(jì)審計(jì)制度許多國家規(guī)定公司企業(yè)，特別是股份有限公司所申報(bào)的稅務(wù)報(bào)表一律要經(jīng)過注冊會計(jì)師的審核。實(shí)行會計(jì)審計(jì)制度，是加強(qiáng)對納稅人經(jīng)營活動和稅務(wù)監(jiān)督的一種重要手段。目前，許多國家通過有關(guān)法律規(guī)定公司企業(yè)，尤其是股份有限公司的稅務(wù)報(bào)表，必須經(jīng)過會計(jì)師的審核。像美、日、英等發(fā)達(dá)國家，一般都有比較健全的稅務(wù)報(bào)表的會計(jì)審計(jì)制度。許多發(fā)展中國家也注意到加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)審查的的重要性。新加坡制定的會計(jì)條例規(guī)定，在國內(nèi)從事經(jīng)營的公司必須接受會計(jì)審查常年賬目報(bào)告。中國涉外稅收法規(guī)的實(shí)施細(xì)則中也明確規(guī)定了外資企業(yè)在報(bào)送所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算表時，應(yīng)附送在中國登記的注冊會計(jì)師的查賬報(bào)告。（六）實(shí)行評估所得征稅制度目前，許多國家對于那些由于不能提供準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，因而無法正確計(jì)算應(yīng)稅所得的納稅人，以及那些每年所得數(shù)額較小的納稅人，采取評估所得征稅制度。從某種意義上說，這種評估制度，也是一種控制納稅人避稅的辦法。此種辦法對于防止那些為數(shù)眾多但又難以實(shí)行有效的稅務(wù)監(jiān)督和管理的小型企業(yè)進(jìn)行偷稅、避稅，具有一定作用。當(dāng)納稅人不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，或者由于納稅人經(jīng)營活動的復(fù)雜性質(zhì)，難于計(jì)算所得數(shù)額時，采用評估所得征稅，是一種有效的補(bǔ)救辦法。二、反避稅的級別管理（一）地域管轄地域管轄是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理區(qū)確定其實(shí)施稽查權(quán)的地域范圍，是橫向劃分同級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間及其所屬專門職能機(jī)構(gòu)在各自管轄區(qū)域內(nèi)實(shí)施稽查的權(quán)限分工。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第１５條規(guī)定：稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查工作對象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；稅法另有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行。由被查對象所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅務(wù)案件的查處的屬地原則是與稅務(wù)管理相一致的，這樣做可以將日常的管理權(quán)和稽查權(quán)結(jié)合起來，便于開展稅務(wù)稽查?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》還規(guī)定，發(fā)票案件由案發(fā)地負(fù)責(zé)。利用發(fā)票進(jìn)行違法犯罪的，多數(shù)都是跨地區(qū)作案，具有流動性強(qiáng)、隱蔽性大等特點(diǎn)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)往往難于及時掌握，另一方面，利用發(fā)票進(jìn)行犯罪活動有的是納稅人，有的則不是納稅人，沒有辦理稅務(wù)登記，無法按照屬地管轄原則來確定管轄權(quán)，因此，由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)發(fā)票案件更為合理。稅法另有規(guī)定，要按稅法規(guī)