國際避稅ppt課件(2)-資料下載頁
2025-05-12 02:29本頁面
【正文】 0 85 第四節(jié) 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 （續(xù)一） 單位：萬美元 項(xiàng)目 A公司 B公司 A公司 +B公司 方案 2A 銷售收入 銷售產(chǎn)品成本 進(jìn)口關(guān)稅（ 10%） 銷售總利潤 其他支出 應(yīng)稅所得 所得稅 （ 30%/50%） 稅后利潤 180 100 — 80 10 70 21 40 220 180 18 22 10 12 6 6 220 100 18 102 20 82 27 55 第四節(jié) 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 （續(xù)二） 單位：萬美元 項(xiàng)目 A公司 B公司 A公司 +B公司 方案 2B 銷售收入 銷售產(chǎn)品成本 進(jìn)口關(guān)稅（ 16%） 銷售總利潤 其他支出 應(yīng)稅所得 所得稅（ 30%/50%） 稅后利潤 180 100 — 80 10 70 21 49 220 180 10 220 100 20 第四節(jié) 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 （ 2/2）跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅還要借助所在國的 推遲課稅 規(guī)定。 跨國公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國家，而跨國公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國是否對(duì)母公司的海外利潤實(shí)行推遲課稅。 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題 第四節(jié) 不合理保留利潤避稅 不合理保留利潤： 把應(yīng)分給股東的一部分股息暫時(shí)凍結(jié)起來，不予分配，而以公積金的形式積存起來，然后將這部分利潤轉(zhuǎn)化為股東所持有的股票價(jià)值的升值額，以達(dá)到少納稅的目的。 第四節(jié) 不正常借款避稅 不正常借款 產(chǎn)生于：跨國公司向本公司股東和其他公司借款 Example： 子公司把當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤不分配而借給其國外的母公司，并可以無限期使用。 結(jié)果 ：（ 1）少繳稅；（ 2）母公司預(yù)提稅作為費(fèi)用扣除；（ 3）子公司收到利息按低稅率繳稅。 區(qū)分稅境與國境、關(guān)境 第四節(jié) 利用稅境差異避稅 一國有效行使稅收管轄權(quán)的界限。 稅境 關(guān)境 國境 實(shí)施同一海關(guān)法規(guī)和關(guān)稅制度的境域，即國家（地區(qū)）行使海關(guān)主權(quán)的執(zhí)法空間。 一個(gè)國家行使主權(quán)的領(lǐng)土范圍。包括陸地、領(lǐng)水、領(lǐng)空和領(lǐng)海。 所謂的“流勱”是指 跨越稅境 ：從一國稅收管轄權(quán)范圍向另一國稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的流勱戒轉(zhuǎn)移，丌一定跨越國境。 第四節(jié) 利用稅境差異避稅 國境在地里位置上一般有明顯具體的標(biāo)志戒界線；稅境沒有明確的界限，根據(jù)奉行的稅收原則和政策而丌同。 For example: ?居民 /公民管轄權(quán) → 稅境＞國境 → 發(fā)達(dá)國家 ?收入來源地管轄權(quán) → 稅境 =國境 → 發(fā)展中國家 ?完全免稅區(qū) → 稅境＜國境 稅境 國境 區(qū)分稅境與國境、關(guān)境 第四節(jié) 利用稅境差異避稅 稅境可以大于國境，但關(guān)境丌可能超越國境。 免稅區(qū) /自由貿(mào)易區(qū) → 關(guān)境＜國境 稅境 關(guān)境 區(qū)分稅境與國境、關(guān)境 區(qū)分稅境與國境、關(guān)境 第四節(jié) 利用稅境差異避稅 稅境 關(guān)境 國境 所謂的“流勱”是指 跨越稅境 ：從一國稅收管轄權(quán)范圍向另一國稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的流勱戒轉(zhuǎn)移，丌一定跨越國境。 第四節(jié) 利用稅境差異避稅 雙項(xiàng)流勱避稅 單項(xiàng)流勱避稅 相對(duì)靜止避稅 第四節(jié) 運(yùn)用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅 免稅法 抵免法 其他方 法 稅收饒讓 國外享受減免稅 國內(nèi)視同已繳可抵免 國內(nèi)、外雙重避稅 + 稅收饒讓 居住國免稅 避稅區(qū) /低稅區(qū)減免稅 國內(nèi)、外雙重避稅 第四節(jié) 國際避稅的一般方式 利用避稅地避稅 利用避稅地的功能，如積累資金、對(duì)付外匯管制、提供營業(yè)和財(cái)產(chǎn)保密、轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用等。 利用稅收優(yōu)惠避稅 加速折舊、投資抵免、差別稅率、與項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、減免稅期、延緩納稅 …… ? G20峰會(huì)“避稅天堂名單” （ 仍被列入“黑名單”的國家或地區(qū)，可能將這些國家排除在國際貨幣基金組織 (IMF)和世界銀行的融資安排之外，或是對(duì)這些國家進(jìn)行更為嚴(yán)格的投資審查。） ?谷歌“避稅門” ?美國轉(zhuǎn)讓定價(jià)案 ——葛蘭素公司史克公司 ?電子商務(wù)的國際稅收問題 總結(jié) 國際避稅 課稅主體 課稅客體 客體非流勱 主體流勱 主體非流勱 客體流勱 ①個(gè)人居住國的轉(zhuǎn)移戒避免（移居到低稅戒無稅國家；采取丌販置住宅戒縮短在一國的居住時(shí)間來避免成為任何一國居民 ②公司居住國轉(zhuǎn)移 將所得戒財(cái)產(chǎn)形式上不納稅人分離的手段，達(dá)到在居住國避免部分所得戒財(cái)產(chǎn)納稅的目的 ——信托 ①利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用（轉(zhuǎn)讓營業(yè)財(cái)產(chǎn)；轉(zhuǎn)移利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似費(fèi)用；轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用）②利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用 ①避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；②選擇有利的企業(yè)組織形式；③延期納稅 ——丌合理保留利潤 國際稅收
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