【正文】 000 ? 應(yīng)付債券溢價(jià) 700 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 25700 63 負(fù)債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：市價(jià)法： ? 借：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價(jià) 700 ? 債券轉(zhuǎn)換損失 11800 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 37500 ? 從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價(jià)法比較有利。采用市價(jià)法時(shí)，換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)，是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者，并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為 47723585=1187元，其相差率為 25%。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每 1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股 50股，每股面值 10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場(chǎng)利率 7%，債券售價(jià) 52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值為 5940元 (52079246139) ? 方法一：確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值： ? 借：銀行存款 52079 ? 應(yīng)付債券 債券折價(jià) 3861 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 資本公積 5940 61 負(fù)債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值： ? 借：銀行存款 52079 ? 貸：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券 —債券溢價(jià) 2076 ? 在采用直線攤銷法下，確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷 772元 (3861元 /5年 )的債券折價(jià)，并在每年支付 4000元利息基礎(chǔ)下，再增加 772元的債券折價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際上承擔(dān) 4772元的利息費(fèi)用；而在不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷 415元 (2076元 /5年 )的債券溢價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少 415元的債券溢價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際承擔(dān) 3585元的利息費(fèi)用。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券，利率為 8%，2022年 12月 31日到期，每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。 ? (1)購(gòu)買原材料 ? 借：材料采購(gòu) ? 貸：銀行存款 ? (2)原材料驗(yàn)收入庫(kù)后 ? 若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格 ? 借：原材料 ? 材料成本差異 ? 貸：材料采購(gòu) 58 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 若計(jì)劃價(jià)格大于真實(shí)價(jià)格 ? 借：原材料 ? 貸：材料采購(gòu) ? 材料成本差異 ? (3)領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 先計(jì)算出 “ 材料成本差異率 ” ，再按領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分?jǐn)側(cè)氤杀举M(fèi)用 ? 若 “ 材料成本差異 ” 借方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：材料成本差異 59 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 若 “ 材料成本差異 ” 貸方有余額，則： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料 ? 借：材料成本差異 ? 貸：生產(chǎn)成本 ? 將材料采購(gòu)的計(jì)劃價(jià)格定得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實(shí)價(jià)格，且長(zhǎng)期不對(duì)計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 ? 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資可以滯納所得稅 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價(jià)格上漲。 據(jù)此，可將期末存貨的價(jià)值計(jì)算如下： 注：下表中 A——假定標(biāo)定的售價(jià)沒有變化； B——售價(jià)成本率的計(jì)算只考慮售價(jià)提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因?yàn)檫@里假定凡是本期內(nèi)售價(jià)降低的商品都已售出； C——售價(jià)成本率的計(jì)算包括提高數(shù)和降低數(shù)。 但是，這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。 (2)隨時(shí)反映每一存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。 (3)適用性差，主要用于品種多，價(jià)值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 帳務(wù) (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12022 貸：營(yíng)業(yè)收入 12022 (3)借：營(yíng)業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1000 (1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12022 貸：營(yíng)業(yè)收入 12022 (3)借：營(yíng)業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000 貸：存貨 1000 計(jì)算 毛利 =12022(100001000)=3000 毛利 =120228000=4000 評(píng)述 帳務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)便，因?yàn)槠綍r(shí)只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是： (1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。 (1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。 特點(diǎn) (1)平時(shí)對(duì)存貨只記購(gòu)進(jìn)，不記發(fā)出。 51 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出銷貨成本和期末存貨成本。 ? 成本法和市價(jià)法以及成本與市價(jià)孰低法 購(gòu)入成本 (10000元 ) 期末市價(jià) 1(9000元 ) 期末高價(jià)2(11000元 ) 成本法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 不作會(huì)計(jì)處理 不作會(huì)計(jì)處理 市價(jià)法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 借：短 貸：益 成本與市價(jià)孰低法 借：短期投資 1萬 貸：銀行存款 1萬 借：投資收益 貸：短期投資 不作會(huì)計(jì)處理 50 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 ? 采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因?yàn)榉卿N售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營(yíng)業(yè)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)。 (2)現(xiàn)值與面值的差額，在 票據(jù)持有期間內(nèi)按實(shí)際利息法攤銷，計(jì)入各期損益。 1999年 3月 20日發(fā)生壞賬損失 1500元。 ? 直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。 1元 5期利率 6%的年金現(xiàn)值為。 購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000 付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 55000 42 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 ：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 假定市場(chǎng)利率為 12%和 10%兩種情形，所做分錄如下： (1)市場(chǎng)利率為 12%，則月利率 1%， 1元 6期利率 1%的現(xiàn)值為 。 ? 例 有一臺(tái)設(shè)備標(biāo)價(jià)為現(xiàn)購(gòu) 5000元，賒購(gòu) 5500元。 “喪失的銷售折扣 ” 在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財(cái)費(fèi)用的扣減項(xiàng)目。“ 凈價(jià)法”和“備抵法”在確認(rèn)“營(yíng)業(yè)收入”時(shí)比“總價(jià)法”少記 2022元，不僅少計(jì)交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實(shí)現(xiàn)。不涉及稅收問題。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 34 ? B、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè) [股東 ]價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。 ? 李某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利 12萬元，請(qǐng)問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？ ? 方案 1：成立有限責(zé)任公司 ? 企業(yè)所得稅 =12 33%=； ? 個(gè)人所得稅 =(12— )*20%= ? 稅后收益 == ? 方案 2：成立個(gè)人獨(dú)資公司 ? 個(gè)人所得稅 = 12 35%— = ? 稅后收益 =12— = ? 應(yīng)選擇方案 2 32 ? 分公司與子公司的選擇 ? ?投資方向的選擇 ? 應(yīng)充分利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“ 三廢 ” 產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。所有稅收就地繳納。 ? ?常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款 500萬元，利息年支付額為 5萬元，則 10年后企業(yè)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅 =（ 100— 5） 33% 10=，那么 10年減少稅負(fù) 。如果采取 1元金額配股方式全部發(fā)給股東個(gè)人，那么股票持有者為新增股票每股支付 （ 20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。 24 納稅籌劃的一般方法 ? ● 財(cái)務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素 ? —— 價(jià)格變動(dòng)； ? —— 時(shí)間價(jià)值； ? —— 資金成本； ? —— 其他非稅損益因素 25 納稅籌劃的一般方法 ? 二、納稅人經(jīng)營(yíng)的籌劃方法 ? ●購(gòu)進(jìn)的籌劃 ? ?采購(gòu)發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入 ? ?供貨單位的選擇 供貨方 買價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅 額 銷售 價(jià) 銷項(xiàng)稅 額 應(yīng)納稅 額 一般納稅人 1000 170 1500 255 85 小規(guī)模納稅人 （ 6%） 1000 60 1500 255 195 小規(guī)模納稅人（無發(fā)票） 1000 0 1500 255 255 26 納稅籌劃的一般方法 ? ● 代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例 4） ? ●財(cái)產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例 5） ? ●讓利促銷納稅方案的選擇（見案例 6） 27 納稅籌劃的一般方法 ? 一、企業(yè)投資的籌劃 ? ?企業(yè)籌資渠道的選擇 ? —— 爭(zhēng)取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼； ? —— 企業(yè)自我積累； ? —— 金融機(jī)構(gòu)信貸資金； ? —— 社會(huì)集資和企業(yè)間拆借； ? —— 企業(yè)內(nèi)部集資 28 ? ?股份公司的籌劃： ? 深圳某股份公司是一個(gè)由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為 1000萬股（原始股）。 ? —— 掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰。 23 納稅籌劃的一般方法 ? ● 避免違法納稅法 ? —— 掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰。 19 納稅籌劃的一般方法 ? 一、納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法 ? ●稅基遞延法 ? —— 加速折舊法（見案例 1） ? —— 折舊年限孰短法 ? —— 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 ? —— 提取準(zhǔn)備金法 ? —— 合并納稅法 20 合并納稅法 稅率 2022 2022 2022 上海 24% 100 100 100 南京 30% 100 100 200 深圳 15% 100 100 100 21 合并納稅法 ? 2022年 以各自適用的稅率匯總納稅 ：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元 ? 2022年