【正文】 部分也不得計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對換入資產(chǎn)以目標(biāo)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)注意遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)租賃期合理分?jǐn)傋赓U收益和成本。（二） 對于融資租賃的租賃費(fèi)和租賃收益，會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，稅法不允許分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，不確認(rèn)遞延收益，但允許會(huì)計(jì)上核算的未確認(rèn)融資費(fèi)用歸入租入資產(chǎn)的價(jià)值。 經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 79國稅發(fā) 【 2022】 82號(hào)： 納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得 50%及以上的，才可以在不超過 5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 77 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 76債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 2快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 67快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 68稅務(wù)處理 對于以物易物的稅務(wù)處理，基本原則是將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為 購 （包括接受投資）和 銷 兩個(gè)方面?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 63案例 1案例 2案例 3案例 4快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 64快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 65一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 外購無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)通過非貨幣性交易債務(wù)重組企業(yè)合并二、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 66案例 會(huì)計(jì)計(jì)提，納稅調(diào)整 流轉(zhuǎn)稅處理 所得額確認(rèn)六、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異及協(xié)調(diào) 四、關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào) 修理費(fèi)用 改良支出 折舊方法折舊計(jì)提依據(jù)、年限和凈殘值 計(jì)提范圍 關(guān)于長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 59案例 1案例 2案例 3快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 60快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 61一、定義和確認(rèn)條件的差異 價(jià)值 使用期限 在持有期間，計(jì)稅成本一般不變動(dòng)。關(guān)于長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 57稅法不允許提取長期投資減值準(zhǔn)備《 稅前扣除辦法 》 明確規(guī)定不允許提取準(zhǔn)備，也不能在未實(shí)際處置時(shí)只根據(jù)市價(jià)的變化確認(rèn)投資損失。而稅法規(guī)定，在被投資單位實(shí)際分配時(shí)再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失。企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，確認(rèn)投資收益的時(shí)間與稅法規(guī)定不同。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 “股息性所得 ”的來源是 “從被投資單位接受投資后 ‘產(chǎn)生 ’的累計(jì)未分配利潤和盈余公積 (依法或合同規(guī)定不能分配的部分除外 )”而稅法（國稅發(fā) [2022]118號(hào)文）并未限定是 “被投資單位接受投資后產(chǎn)生 ”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資企業(yè)的股息性所得 。 投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。（ 3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 52企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（ 1）企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 51（ 2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 49（ 4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。（ 3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 48（ 2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 46根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1997】 22號(hào)文 】 為了簡化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1996】 79號(hào)文 】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 2022】 84號(hào)文 】納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。但對于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本。 稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)短期投資收益的范圍和時(shí)間不同快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 39《 稅前扣除辦法 》 第六條明確規(guī)定不允許提取這樣的準(zhǔn)備，也不能在未實(shí)際處置時(shí)只根據(jù)市價(jià)的變化確認(rèn)投資損失。會(huì)計(jì)上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，稅收規(guī)定必須嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認(rèn)時(shí)間是被投資方會(huì)計(jì)上進(jìn)行利潤分配時(shí)，不是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。稅收規(guī)定，除了投資初始時(shí)支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得，而不是沖減投資成本?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 36案例 1案例 2案例 3快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 37快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 38短期債權(quán)投資收益。對于企業(yè)改變發(fā)生存貨計(jì)價(jià)方法，稅法原規(guī)定必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，現(xiàn)已取消該項(xiàng)行政審批項(xiàng)目，納稅人自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理和檢查。快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 35會(huì)計(jì)上，采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異要求披露，不強(qiáng)調(diào)實(shí)物流程與價(jià)值流程一致。 稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 31根據(jù) 《 增值稅細(xì)則 》 銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。3快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 30發(fā)出存貨的核算與稅務(wù)處理會(huì)計(jì)上：領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或 后進(jìn)先出法 等確定其實(shí)際成本； 按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。案例 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 29案例 當(dāng)存貨的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本出現(xiàn)差異時(shí)，取得時(shí)按會(huì)計(jì)成本入帳，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但是，在以后領(lǐng)用或處置該存貨時(shí)，要按計(jì)稅成本確定發(fā)出存貨的成本，進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)接受的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨會(huì)計(jì)上，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 27會(huì)計(jì)和稅法對存貨的計(jì)價(jià)原則都是歷史成本原則，但在以下交易中取得存貨時(shí)，會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本可能出現(xiàn)差異：以非貨幣性交易換入的存貨會(huì)計(jì)上，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。?外購存貨的采購成本 ?加工成本?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本?通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈(zèng)的存貨的成本?盤盈的存貨的成本 汪會(huì)計(jì)的困惑 —— 地稅稽查局可以這樣來回改動(dòng)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提辦法嗎？案例 3 債權(quán)貼現(xiàn)后能否提取壞賬準(zhǔn)備？ 快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 23案例 1 宏源公司不同年度的壞賬準(zhǔn)備該如做賬？ 如何進(jìn)行納稅調(diào)整 ？案例 2 年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額?？煊浘W(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 19 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5‰。重點(diǎn)是納稅人申報(bào)扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 84號(hào)）和 《 金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務(wù)總局令第 4號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，其計(jì)算基數(shù)和比例有無超出規(guī)