【正文】 中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。 盡量保持與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，爭取稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃方案的承認(rèn)?？傊a(chǎn)企業(yè)要想充分利用國家“免、抵、退”稅政策優(yōu)勢，就必須及時辦理申報。單證齊全和有電子信息的在3月底前申報退（免）稅，單證不齊或無信息的3月底前填寫“備案表”申報備案，但必須在6月底前補齊單證，并保證電子信息核對無誤，否則一律不予辦理退（免）稅，已辦理的一律追繳入庫。（4）保證年終清算期內(nèi)單證和信息齊備。銷售收入一般以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，發(fā)票不準(zhǔn)的，依實際出口貨物的離岸價乘銀行外匯人民幣牌價計算，以其他價格成交的，應(yīng)按規(guī)定扣除運費、保險費、傭金等。企業(yè)各部門應(yīng)協(xié)調(diào)配合，有關(guān)人員在貨物報關(guān)出口后，要盡快將出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等單證提供給財務(wù)部門，并按月報送出口情況。主管退稅機關(guān)則利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。實際操作過程中，應(yīng)注意以下幾點：（1）學(xué)習(xí)和掌握最新退（免）稅政策。因此，利用6個月期限控制申報數(shù)量的方法被亮了紅燈。對視同內(nèi)銷已繳納稅款的出口貨物，在收集齊退（免）稅憑證后，可在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)，向主管退稅機關(guān)申請退稅。但是，從2003年起，這種做法受到了政策限制。因為按規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)才視同內(nèi)銷貨物計算征稅。這項政策有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用。稅收優(yōu)惠政策體系的不合理給納稅人利用稅收政策謀取經(jīng)濟利益創(chuàng)造了機會。稅收優(yōu)惠手段單一，一般采用減免稅優(yōu)惠政策。（三）優(yōu)惠平臺點評我國現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策特點：偏重于地區(qū)優(yōu)惠，而不注意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。則按上述籌劃，企業(yè)2002年至2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅：5033%=。那么，2002年到2003年度可免稅，企業(yè)2002年至2004年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：12033%=。例如，一家從事法律咨詢的事務(wù)所（非合伙企業(yè)）于2002年7月一日開業(yè)，當(dāng)年度實現(xiàn)利潤60萬元，無其他納稅調(diào)整事項，應(yīng)納稅所得額為60萬元。但國家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā)[1996]23號）規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如果年度中間開業(yè)，當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的期限，可推延至下一年度起計算，即：對可以享受減免稅的新辦企業(yè)，如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，一般可享受1——2年的免稅優(yōu)惠，如果其在年度中間開業(yè)，就可通過選擇開業(yè)日期，當(dāng)年不享受優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延一年。案例企業(yè)開張亦可有稅收籌劃。雖然有人舉報其“四殘”人員比例沒達(dá)到，但每次稅務(wù)人員調(diào)查時其比例卻剛剛好。二、優(yōu)惠平臺稅收籌劃方法（一）優(yōu)惠平臺籌劃方法優(yōu)惠平臺是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃時所憑據(jù)的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。對于國家而言,價格平臺的有效利用則意味著國家財政收入的減少和國家經(jīng)濟利益的受損。對納稅人而言,價格平臺的有效利用意味著應(yīng)納稅款的節(jié)省,意味著經(jīng)濟利益的獲得。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端,納稅人可以利用多種方法同時進(jìn)行籌劃。因而運用價格的變化進(jìn)行籌劃應(yīng)在一定的范圍之內(nèi),過于明顯的價格變化不是企業(yè)的福音,而是隱藏的禍害。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,如果納稅人確定的價格明顯不合理,稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。因而進(jìn)行必要的成本效益分析是應(yīng)該的。運用價格平臺進(jìn)行納稅籌劃,在,一般的情況下,應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機構(gòu)或公司,如信箱公司,并進(jìn)行必要的安排。如果說有形產(chǎn)品的定價還能大概地判斷其合理性,那么,無形產(chǎn)品尤其是高新產(chǎn)品及技術(shù)則幾乎沒有可能,或說大部分不可能準(zhǔn)確地判斷其價格,這也給納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了契機。除此之外,另一個對納稅人利用價格平臺進(jìn)行納稅籌劃的有利之處在于,無形產(chǎn)品的定價更是難上加難。外資企業(yè)年度所得稅匯算清繳的虧損面1988—1993年占35%40%；1994—1995占50%60%；1996年占60%65%。雖然稅務(wù)機關(guān)在價格明顯不合理時可以進(jìn)行調(diào)整,但在不明底細(xì)的情況下, 其調(diào)整沒有根據(jù)也是行不通的。如，按成本加合理利潤的方法進(jìn)行調(diào)整，成本具體是多少、合理利潤如何確定等，都涉及到國內(nèi)、國際的情報交流等。我國于1998年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，加上稅收協(xié)定相關(guān)條款，對轉(zhuǎn)讓定價的認(rèn)定有了法律依據(jù)。作為商品生產(chǎn)者及銷售者,其生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)數(shù)量應(yīng)不在少數(shù),而且數(shù)量的多少一般與企業(yè)的規(guī)模成正比。這種自主定價權(quán)就給納稅籌劃者利用價格平臺進(jìn)行決策創(chuàng)造了條件,也決定了價格平臺存在的必然性。（五）價格平臺分析價格的自由浮動是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物,它表明了市場經(jīng)濟主體順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢,對自己產(chǎn)品價格確定的靈活易變性。%=%可見,同類企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤也可進(jìn)行避稅。比如,乙轉(zhuǎn)讓給甲20萬元,則甲乙的利潤分別為50萬元和60萬元。如果甲的年工作量為5萬m2,利潤為30萬E元,乙的年工作量也是5萬m2,利潤為80萬元,按稅率表,甲、乙承擔(dān)稅收計算如下:甲納稅額=甲的稅負(fù)=100%=乙納稅額=乙的稅負(fù)=100%=%甲、乙企業(yè)共同收入=30萬元+80萬元=110萬元甲、乙共同納稅額=+=甲、乙共同稅負(fù)=100%=%如果甲和乙通過某種方式實行價格轉(zhuǎn)讓,即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時從提價中獲得,乙放棄這部分所得。案例6：甲、乙、兩廠同是印染行業(yè),適用稅率見表1212印染行業(yè)所得稅稅率表利潤收入/萬元稅率（%）5以下5~1010~1515~2020~3030~5050以上10152129435570甲從事漂洗、涂色,乙從事圖案印花和定型。5=18萬元服裝廠納稅= 商業(yè)點共納稅=服裝廠與五個商業(yè)網(wǎng)點共得利潤=30萬元+518萬元= 120萬元總稅額=+=總稅負(fù)=100%=%轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅==減輕稅負(fù)=(%%)萬元247。,。表11企業(yè)所得稅稅率表利潤收入/萬元稅率（%）5以下5~1515~3030~5050以上510203040服裝廠年利潤=712=840000元商業(yè)網(wǎng)點平均利潤=312247。將12萬套服裝平均分給五個網(wǎng)點出售,年內(nèi)全部售出。案例5：某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝12萬套,每套成本27元,加工利潤每套7元。經(jīng)過該項籌劃,一輛汽車的全套零部件以6萬元的價格轉(zhuǎn)讓給公司丙,這樣,散裝零部件進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率降為30%,而且進(jìn)口環(huán)節(jié)不用繳納消費稅,則該廠商應(yīng)納稅額為：應(yīng)納關(guān)稅=610030%=180萬元應(yīng)納增值稅=(6100+180)17%=可見,經(jīng)籌劃,雖然消費稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)還要補繳,但這樣延緩納稅時間,相當(dāng)于向財政部門獲取了無息貸款。應(yīng)納增值稅=17%=229萬元。案例4：某外國汽車生產(chǎn)廠商甲向中國汽車銷售企業(yè)乙進(jìn)口100輛小轎車,每輛小轎車的完稅價格為8萬元,適用進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅為60%,消費稅稅率為5%,增值稅稅率17%。該籌劃的原理在于,消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口),而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)。案例3：某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙的市場售價為每箱500元(不含增值稅),該廠以每箱400元(不含增值稅)的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。2002年度,甲公司共向乙公司提供了100套零部件,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去,則：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：()10040%=32萬元乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：()10030%=24萬元此時,集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬元。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件,乙公司購進(jìn)甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。因而轉(zhuǎn)讓定價一般模型的思路是:無論與哪一方企業(yè)進(jìn)行交易或發(fā)生資金流動,只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定價所帶來的利潤,都可以由信箱公司進(jìn)行中轉(zhuǎn),將利潤轉(zhuǎn)入低稅區(qū)以實現(xiàn)少納稅的目標(biāo),如圖13所示。無論企業(yè)與何地的何種公司進(jìn)行何種交易,都可以經(jīng)由信箱公司倒手,將利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移。它沒有專門的業(yè)務(wù),只是為了起中介作用,幫助企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移。這時上面的模型便不能很清楚地說明問題,因此應(yīng)引入信箱公司。其基本圖形如圖12所示。因為丙企業(yè)要與乙企業(yè)按市場價格進(jìn)行交易,因而,甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤為SA(這里假定這種交易不會增加成本)。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地,其適用稅率也為y,而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。同樣,按照整體稅負(fù)最小化觀點,甲企業(yè)在與乙企業(yè)進(jìn)行交易時,仍然可以采用提高進(jìn)價、壓低售價的方法,減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓定價擴大模型上面討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個利益集團(tuán)時的轉(zhuǎn)讓定價簡單模型,但現(xiàn)實生活中這樣的例子并不多見,因而,簡單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價原理的全部,有必要引入轉(zhuǎn)讓定價擴大模型。(1)當(dāng)甲企業(yè)適用稅率較高時,采取低價出貨、高價進(jìn)貨的策略,使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤,減少應(yīng)納稅額。 yx 因而:T`T0很顯然,當(dāng)兩企業(yè)所承受的稅率不相同時,將利潤從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移將有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。按照正常價格進(jìn)行交易,甲企業(yè)的利潤為SA,乙企業(yè)的利潤為SB則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為:T=SAx+SBy假定甲、乙兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè),雙方協(xié)定按內(nèi)部價格進(jìn)行交易,采取措施為:甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比正常價低,乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比正常價高。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)稅收籌劃提供了空間）。Ｇ、利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃（通過利息支付的高低）。Ｆ、利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。Ｅ、利用無形資產(chǎn)的籌劃。Ｃ、利用機械設(shè)備的籌劃（一般表現(xiàn)為抬高價格、以次沖好、以舊冒新等），這在合資企業(yè)，尤其中外合資企業(yè)中較為多見。在第一、二種情況下，產(chǎn)品售價受人為因素左右的條件更為方便，委托代理制則主要通過代理銷售費用的高低來間接實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，主要有：Ａ、利用商品交易的籌劃。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的主要方式有：以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓，又分為兩種情況：實際成本法是指以銷售利潤中所購產(chǎn)品的實際成本定價；標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。這樣不但糧食批發(fā)市場可以直接給糧食經(jīng)銷公司開具增值稅專用發(fā)票，而且參與交易的三方都不存在違反《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》及《稅收征管法》及其相關(guān)法律、法規(guī)的行為，又同樣達(dá)到了交易效益。并通知外省糧食經(jīng)銷商所在地稅務(wù)機關(guān)停止該筆業(yè)務(wù)進(jìn)項發(fā)票的稅款抵扣。主觀上雖然沒有為他人代開增值稅發(fā)票的故意，但客觀上已構(gòu)成為李某代開增值稅專用發(fā)票的事實。2003年3月，該縣國稅局稽查局接到增值稅專用發(fā)票協(xié)查函，要求核實該筆業(yè)務(wù)是否真實。李某本人不具備增值稅一般納稅人資格，為盡快結(jié)清貨款，李某找到糧食批發(fā)市場協(xié)商，由該糧食批發(fā)市場直接開具給外省糧食經(jīng)銷商總稅額為65575。在此之前，個體戶李某已和外省某糧食經(jīng)銷商（為增值稅一般納稅人）聯(lián)系，并簽訂了合同，準(zhǔn)備將該批70萬公斤稻谷加工成大米后直接銷售給該糧食經(jīng)銷商。減免稅的籌劃、出口退稅、投資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃（四）籌劃納稅人：籌劃國際稅收管轄權(quán)；籌劃避免雙重征稅、籌劃跨國納稅人；籌劃不同國家或地區(qū)的稅負(fù)狀況。稅基最小化，實際總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。稅基均衡實現(xiàn)，與稅基遞延實現(xiàn)和稅基即期實現(xiàn)相比較，稅基均衡實現(xiàn)有時也會導(dǎo)致稅收利益的減少。（二）籌劃稅基。（二）要與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合（三）必須以稅法為直接依據(jù)（四）以企業(yè)利益或股東權(quán)益最大化為目標(biāo)九、稅收籌劃的內(nèi)容（一）籌劃稅率。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免名譽損失（2003年7月29日，國家稅務(wù)總局正式出臺了《納稅信用等級評定管理辦法》，對納稅人納稅信用分為四等，不同級別納稅人享受不同待遇）；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險還可以使企業(yè)的賬目更加清楚，更有利企業(yè)的經(jīng)營管理（舉例：1998年南宮稅案）。（三）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。（二）獲取資金時間價值或貨幣時間價值。稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（tax trap），即稅法中貌似優(yōu)惠或漏洞，但實際稅負(fù)更重之處。其包括兩層含義：絕對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；相對減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。七、稅收籌劃的目標(biāo)（一）直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。面對各國復(fù)雜的稅收制度，母公司聘請了45名高級稅務(wù)專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機構(gòu)的專家進(jìn)行稅收籌劃。我國香港地區(qū)人人可以進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理，但要公開執(zhí)業(yè)，則必須是具有在香港開業(yè)資格的會計師或律師。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)主要是原各級稅務(wù)機關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所。六、稅收籌劃的形式（一）納稅人自行籌劃：由財務(wù)會計人員進(jìn)行籌劃。如：所得稅稅基為應(yīng)稅所得，但在計算應(yīng)稅所得時，各國對各種扣除項目規(guī)定的差異可能很大。稅率上的差別（可通過轉(zhuǎn)讓定價等）。各國課稅的程度和方式的不同。（二）國際稅收籌劃的客觀原因：主要是國家間稅制的區(qū)別納稅人概念的不一致（居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)）。E、起征點的誘惑力。D、全額累進(jìn)臨界點的突變性。為此，納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小，或者盡量多扣除。稅額計算的關(guān)鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，二是適用稅率。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由充分，那么他自然不用繳納這種稅?？?