【正文】 下,納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)所獲得的收益來看是小的,成本收益結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?而紛紛求助于稅務(wù)專家或委托稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu),因此,外國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的市場(chǎng)需求較大。在稅收籌劃開展較為成熟的國(guó)家里,一般征管方法較、征管手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。從代理機(jī)構(gòu)來看也是如此,稅務(wù)代理人員偏老、偏雜,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低,加上可以閱讀、操作的指導(dǎo)資料較少,真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。 （3）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。如我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第十條規(guī)定,“納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款和費(fèi)用,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國(guó)家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。在這一確認(rèn)過程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。 其次,稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實(shí)施,這完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷,對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。其實(shí),稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策,本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。 （2）漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)的避稅行為,稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開展了反避稅活動(dòng),試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。而實(shí)際上,稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是違法行為,與稅收籌劃的合法前提相悖。第三章 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃及實(shí)例分析 企業(yè)稅收籌劃選擇的現(xiàn)狀（1）在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。若企業(yè)的涉稅活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對(duì)的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。由于企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、核算活動(dòng)是多方面的，納稅人和納稅對(duì)象性質(zhì)的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。（2）企業(yè)的決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。理論界對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭(zhēng)論較多，有“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性逾發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日程中來。另一方面，籌劃人員自身也要承受來自崗位和理財(cái)目標(biāo)方面的壓力，并由此承受心理負(fù)擔(dān)和精神壓力，由此可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。7）稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。除了籌劃人員自身的素質(zhì)外，企業(yè)自身有無健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、追蹤反饋、系統(tǒng)分析、質(zhì)量監(jiān)控和相關(guān)操作規(guī)程等內(nèi)控機(jī)制規(guī)范和制約稅務(wù)籌劃的實(shí)施，也是影響稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。否則，因發(fā)生籌劃失誤或未能履行籌劃職責(zé)而帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就難以避免，如籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)、籌劃基礎(chǔ)不牢靠、籌劃方案實(shí)施不到位、籌劃方案調(diào)整不及時(shí)等等都會(huì)引發(fā)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。5）籌劃人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是一種合法、合理的預(yù)先謀劃行為，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性、前瞻性和系統(tǒng)性，而一旦籌劃方案實(shí)施就會(huì)對(duì)依賴企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”。4）企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。在能夠堅(jiān)持稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的前提下，持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格按稅務(wù)籌劃的“三性”要求，從事籌劃工作就會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)；反之，不僅不能保證籌劃成功，還會(huì)損害自身的商譽(yù)，帶來潛在的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。2）職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的是通過籌劃理財(cái)，降低企業(yè)涉稅費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最合理優(yōu)化納稅，那么只要籌劃人員嚴(yán)格按規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。另一種表現(xiàn)是對(duì)本屬明顯違法的籌劃方案在事前不予放任不究，使企業(yè)籌劃人員對(duì)籌劃方案產(chǎn)生錯(cuò)覺，事后一旦納稅行為成立卻以籌劃不合法等為借口對(duì)企業(yè)連補(bǔ)代罰，造成更大的涉稅損失。主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差所產(chǎn)生的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅法的具體執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過程中還有一定的自由裁量權(quán)，所以籌劃人員所面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范甚至受違法行為侵害的風(fēng)險(xiǎn)很大，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將合法的稅收籌劃認(rèn)定為非法避稅或逃稅甚至偷稅、針對(duì)稅收籌劃設(shè)置各種政策壁壘、對(duì)不同企業(yè)的稅收籌劃執(zhí)行歧視政策、不執(zhí)行或落實(shí)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，等等。一方面，我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)可能要應(yīng)對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，所以籌劃人員適用法律時(shí)就可能因不了解相關(guān)稅收法規(guī)或是對(duì)法律理解有偏差或適用不當(dāng)，從而導(dǎo)致籌劃失敗。2）稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會(huì)在不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別的稅收政策，使稅收政策常處于變化之中，這種不確定性將會(huì)對(duì)籌劃人員開展稅務(wù)籌劃特別是中長(zhǎng)期籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。由于稅收籌劃有強(qiáng)烈的合法性和事前規(guī)劃性，但稅收籌劃能否做到對(duì)法律的準(zhǔn)確把握和取得執(zhí)法者對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)同、圍繞企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)進(jìn)行的節(jié)稅規(guī)劃在實(shí)施時(shí)是否會(huì)偏離目標(biāo)，都存在許多風(fēng)險(xiǎn)因素。在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是稅操作這才是稅務(wù)籌劃的時(shí)間。稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為捍衛(wèi)自己的利益，在合理合法的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷囗?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，這樣才能謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。然而，這個(gè)過程充滿了不確定性因素，既有源自企業(yè)外部的不可控的系統(tǒng)性因素，又有源自企業(yè)內(nèi)部的可控的非系統(tǒng)性因素，在這兩股力量的聯(lián)合作用下，企業(yè)籌劃方案的執(zhí)行結(jié)果有可能偏離初始設(shè)定的籌劃目標(biāo)，這樣不僅無法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃之初衷，甚至?xí)獾蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在給企業(yè)帶來籌劃收益的同時(shí)也蘊(yùn)涵著各種風(fēng)險(xiǎn)。 可見，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的過程，包括籌劃目標(biāo)的制定、籌劃方案的選擇、籌劃過程的控制、籌劃結(jié)果的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等。企業(yè)享受保本點(diǎn)降低帶來的靈活性，具備了更大的競(jìng)爭(zhēng)力，可以擠垮對(duì)手。稅收籌劃在理論上是否成立，單純從稅收籌劃的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)意義來認(rèn)識(shí)是很不夠的，有必要進(jìn)一步從理論上闡明稅收籌劃存在的客觀理論基礎(chǔ)。研究框架：第一，了解稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避理論以及當(dāng)前的最新研究動(dòng)態(tài)；第二，分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的現(xiàn)狀、存在的問題及原因；第三，在具體實(shí)例支撐下進(jìn)行研究，分析我國(guó)企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的發(fā)展方向第二章 企業(yè)稅收籌劃基本問題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)稅收籌劃的定義及本質(zhì)稅收籌劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”（tax savings）利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃活動(dòng)。 本文研究的重點(diǎn)在于研究分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的現(xiàn)狀、存在的問題及原因，在具體實(shí)例支撐下進(jìn)行研究，分析我國(guó)企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的發(fā)展方向。 研究方法以上就企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制研究改革方面的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納和總結(jié)，目的是建立在國(guó)內(nèi)眾多已有研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制研究的現(xiàn)狀和改革有一個(gè)全面而深刻的認(rèn)識(shí)，以尋找出恰當(dāng)?shù)姆椒▉斫鉀Q稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的的巨大壓力，合法合理地采取適當(dāng)措施，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展與和諧社會(huì)的建立。融資方式不同， 稅收待遇以及稅收負(fù)擔(dān)也不同這樣就為稅收籌劃提供了一定空間。采用什么方式融資不僅要考慮籌資成本， 也要考慮風(fēng)險(xiǎn)、 稅收等因素。健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系，建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制并且建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。稅收籌劃是在遵守法律的前提下進(jìn)行的籌劃活動(dòng)，不可將稅收籌劃凌駕于法律之上。為此，作者采取有效措施防范和化解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，談幾點(diǎn)看法：稅收籌劃應(yīng)運(yùn)用成本效益分析方法。尹志勇在《稅收征納中企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意哪些問題》指出:風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策從目前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐看，納稅人普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃不僅直接會(huì)減輕企業(yè)稅負(fù)，而且由于減少成本，會(huì)增加收入 它不僅令企業(yè)價(jià)值最大化，也增加了社會(huì)福利，是一項(xiàng)多方受益的策略 但是納稅人必須對(duì)稅收政策和法律有充分的理解，正確地進(jìn)行稅收籌，才能保證稅收籌劃的成功 如果納稅人對(duì)稅收法律政策的理解有誤，而實(shí)施所謂的 稅收籌劃，必須承擔(dān)由此所引發(fā)的不良后果 也就是說，納稅人必須承擔(dān)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅人有多種選擇，比如說選擇較好的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，借鑒報(bào)刊介紹的稅收籌劃案例等。稅收籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活，建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從而作者提出，企業(yè)應(yīng)在各個(gè)方面做好防范準(zhǔn)確把握稅法、關(guān)注稅法