【正文】 。在這里我要特別感謝親人們多年來對我的關(guān)愛、理解和勉勵。隨著論文的完成，我即將告別大學(xué)階段的學(xué)習(xí)生活，這段寶貴的經(jīng)歷是我一生都難以忘記的。只有遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，才能不斷提高我國企業(yè)的市場競爭能力，加快我國經(jīng)濟國際化的進程，使國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步的發(fā)展。只有純經(jīng)濟利益大于零時，稅收籌劃才有意義，否則只能降低企業(yè)的整體經(jīng)濟利益，對企業(yè)對國家都有害無益?；I劃前的經(jīng)濟利益是指企業(yè)進行稅收籌劃以前或不進行稅收籌劃企業(yè)的整體經(jīng)濟利益較多者。稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟利益，即純經(jīng)濟利益＝籌劃后的經(jīng)濟利益－籌劃前的經(jīng)濟利益－籌劃成本。采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。最后，需要說明的是，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一部分，要服從企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。目前，我國稅務(wù)代理機構(gòu)的規(guī)模、從業(yè)人員水平等都和國外有較大的差距，在國際市場上開展業(yè)務(wù)還近乎空白。根據(jù)1994年9月國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定，稅務(wù)代理機構(gòu)可以分為兩類：一類為稅務(wù)師事務(wù)所；另一類是經(jīng)國家批準成立的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機構(gòu)等。二是要壯大稅務(wù)代理機構(gòu)的規(guī)模，提高稅務(wù)代理機構(gòu)的從業(yè)水平。為了能夠抓住這次發(fā)展機遇，提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，在將來外資從業(yè)機構(gòu)進入中國市場以后能夠與之展開公平競爭，共同發(fā)展。隨著我國國民經(jīng)濟水平的提高，我國稅法建設(shè)步伐的加快，我國稅制將逐漸與國際慣例接軌，全社會納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。對于強化監(jiān)督工作，要按照江澤民同志關(guān)于“建立健全依法行使權(quán)力的制約機制和監(jiān)督機制”的要求，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)實際，以制度建設(shè)為重點，建立健全監(jiān)督制約機制，強化過程監(jiān)控和內(nèi)外監(jiān)督，強化對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督制約，從機制、源頭上鏟除腐敗滋生的土壤和條件，為企業(yè)依法進行稅收籌劃創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。對于稅務(wù)教育培訓(xùn)工作，我國制定了一個較為長遠的規(guī)劃并已付諸實施。目前，我國少數(shù)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力和管理松散的情況比較突出，特別是不嚴格履行執(zhí)法程序的現(xiàn)象比較普遍，還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進行錢權(quán)交易，使有些企業(yè)不必進行稅收籌劃也可減輕稅負，這些都加大了企業(yè)稅收籌劃在實踐中推廣的難度。（4）強化培訓(xùn)與監(jiān)督，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部對伍。因此，我國需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經(jīng)驗，根據(jù)我國社會經(jīng)濟的特點，從健全稅收法制和實現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)，研究制定具有中國特色的稅收基本法，以強化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性。首先，我國現(xiàn)行稅法體系缺少一部稅收基本法，稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力，通常稱為稅收領(lǐng)域的母法。隨著國家稅收法律、法規(guī)、制度的不斷完善，將會逐漸減少避稅、偷稅等違法行為的發(fā)生，納稅人會越來越傾向于采用合法的稅收籌劃來降低企業(yè)的稅負。因此我們在介紹國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進經(jīng)驗的同時，要結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論，用以指導(dǎo)我國稅收籌劃的開展，同時正確評價稅收籌劃對國家稅收以及國民經(jīng)濟的發(fā)展所產(chǎn)生的影響。另外，近幾年也出版了一些這方面的書籍。稅收籌劃理論的研究在我國非常薄弱，第一本稅收籌劃專著是由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務(wù)學(xué)會會長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》，該書于1994年出版，該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學(xué)的界定，正確區(qū)分避稅與稅收籌劃的界限，引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收籌劃。從長期和整體來看，稅收籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進社會經(jīng)濟的長期發(fā)展和繁榮。因此，對征稅機關(guān)而言，要更新觀念，要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權(quán)利，要依法治稅。其次，開展稅收籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。所以，開展稅收籌劃首先應(yīng)該增強納稅人法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠。稅收籌劃在我國的發(fā)展時機已經(jīng)來臨，我們應(yīng)抓住機遇，提高社會對稅收籌劃的認識能力，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，高稅收籌劃執(zhí)行人員的從業(yè)能力，使我國稅收籌劃逐步與國際接軌。 解決我國企業(yè)稅收籌劃問題的對策我國入世以后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)的成本支出，提高盈利水平。但是企業(yè)在資本運營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險的，企業(yè)要密切關(guān)注這一點，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會受到稅收部門的懲罰，稅收罰款也會加重企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)，而且利用會計政策來進行節(jié)稅的同時，也面臨著不確定性，會計政策雖然是固定的，但是風(fēng)險是伴隨而來的，如果企業(yè)財務(wù)人員對稅收政策不清晰，對具體的經(jīng)營活動處理不恰當(dāng)，不會為企業(yè)節(jié)省稅收，相反會為企業(yè)帶來風(fēng)險。存貨也有多種計價方法，選擇不同的計價方法對企業(yè)的利潤有著直接的影響。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。因此，在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負，確保企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。　　(三)企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題　　企業(yè)在進行收益分配的過程中，對企業(yè)自身是沒有太大的影響的，關(guān)鍵是要注意對投資者的影響，不同稅率地區(qū)對投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分，為投資者創(chuàng)造利潤，減少稅收負擔(dān)。對于租賃問題，經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進行權(quán)衡，對于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達到有效減稅的目的。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時，稅收籌劃方案才是可行的。(二)籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題　　企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否按照國家稅法的規(guī)定對投資進行納稅，如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策，整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。企業(yè)往往為了達到節(jié)稅的目的，選擇對企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對于企業(yè)的發(fā)展并不會非常有利，也就不能真正實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標。(一)投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題　　投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計多種投資方案，實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。對待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，選擇可能使稅負并非最輕，但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。如果設(shè)備購置前一年度企業(yè)的利潤為虧損，則基數(shù)為0；　　二是計算順序應(yīng)為國產(chǎn)設(shè)備先購置先抵免，分別計算；三是由于制造公司（長源公司）與股份公司（虹橋公司）存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，股份公司應(yīng)當(dāng)按照公平交易對設(shè)備進行合理定價，既不能因為固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣而故意壓低設(shè)備價款以減少制造公司的增值稅額，也不能因為多抵免所得稅而擅自抬高設(shè)備的價款。但是，虹橋公司卻獲得10080萬元的稅收抵免優(yōu)惠，同時，節(jié)約的投資成本大致相當(dāng)于8400－＝（萬元）。　　2002年實際繳納所得稅＝6300－1960－3360＝980（萬元）　　至此，虹橋公司的10080萬元稅款全部獲得抵免。至此，第二次購置設(shè)備3360萬元已全部抵免完?！　?001年實際繳納所得稅＝3920－2520－1400＝0（萬元）　?。常?002年購置設(shè)備8400萬元，虹橋公司可以在2002年至2006年抵免所得稅3360萬元。至此，第一次購置設(shè)備3360萬元全部抵免完。　　2000年，實際繳納所得稅＝1680－840＝840（萬元）　　2．2001年購置設(shè)備8400萬元，虹橋公司可以在2001年至2005年抵免所得稅3360萬元。（1＋17％）10％33％＝（萬元）　　制造公司應(yīng)納稅費合計＝＋＋＝（萬元）　　虹橋公司可以享受的所得稅優(yōu)惠　　1．虹橋公司2000年購置設(shè)備8400萬元，可以在2000年至2004年抵免所得稅3360萬元（840040％）。（1＋17％）17％－56003247。3年內(nèi)，長源公司購置的原輔材料每年均為5600萬元（含稅），公司利潤率為10％，適用的增值稅稅率為17％、城建稅稅率為7％、教育費附加征收率為3％、所得稅稅率為33％。納稅核算　　該項目按計劃在3年內(nèi)投資完成。于是，虹橋公司投資組建了一家設(shè)備制造廠——長源機器設(shè)備制造公司，由長源公司按虹橋公司的技術(shù)要求向國外購買分析儀器，采購其他輔助實施，組裝生產(chǎn)出符合要求的設(shè)備再銷售給虹橋公司。能否找到一個既能享受稅收優(yōu)惠，又能適應(yīng)工程技術(shù)要求并且降低投資成本的兩全之策呢？　　虹橋公司擁有全國一流的科研所，有自制許多高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。如果不直接向國外購買成套設(shè)備，而是購置分析儀器等目前我國還不能制造的零部件，其他大量的配套設(shè)施則采用國產(chǎn)設(shè)備來自行加工組裝，可以節(jié)約投資成本8400萬元。根據(jù)預(yù)測，公司只需３年就能在“新增稅款”中抵免完所得稅優(yōu)惠。”籌劃分析：虹橋公司的技改項目符合以上條件，并已取得當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委審批的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策項目確認書》。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。但在投資這一項目時，公司遇到設(shè)備采購、稅款抵免的難題。公司成立于20世紀90年代初，10多年來，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，、。稅收征管法有的成為擺設(shè),了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅收籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。加之執(zhí)法不嚴,政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過強。因為在這種納稅環(huán)境