【正文】 稅意識增強了，才會在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展稅收籌劃要改變稅務人員的觀念。一部分稅務人員對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下，將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對待，這就使納稅人無所適從。因此，對征稅機關(guān)而言，要更新觀念，要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權(quán)利，要依法治稅。事實上，開展稅收籌劃是征納雙方加強管理的需要，成功的稅收籌劃不但使企業(yè)獲得直接經(jīng)濟利益，還有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平；而且，從宏觀上講，可以促進產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理調(diào)整和生產(chǎn)力的進一步發(fā)展，實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。從長期和整體來看，稅收籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進社會經(jīng)濟的長期發(fā)展和繁榮。（2）廣泛開展稅收籌劃的理論研究，加強籌劃指導。稅收籌劃理論的研究在我國非常薄弱，第一本稅收籌劃專著是由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》，該書于1994年出版，該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定，正確區(qū)分避稅與稅收籌劃的界限，引導企業(yè)正確理解稅收籌劃。2000年在《中國稅務報－籌劃周刊》上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄。另外，近幾年也出版了一些這方面的書籍。但從總體水平而言，我國對稅收籌劃的研究較為膚淺，大多是引進國際稅收方面的論著，理論和技巧也大多是國外現(xiàn)成的東西，沒有根據(jù)我國國情和現(xiàn)行的稅法體系形成一套成型國產(chǎn)理論，可行性差。因此我們在介紹國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進經(jīng)驗的同時，要結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論，用以指導我國稅收籌劃的開展，同時正確評價稅收籌劃對國家稅收以及國民經(jīng)濟的發(fā)展所產(chǎn)生的影響。（3）加快稅收法制的建設，建立完備的稅收法律體系。隨著國家稅收法律、法規(guī)、制度的不斷完善，將會逐漸減少避稅、偷稅等違法行為的發(fā)生，納稅人會越來越傾向于采用合法的稅收籌劃來降低企業(yè)的稅負。我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的基礎上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，共24個稅種，按其性質(zhì)和作用分為七類：流轉(zhuǎn)稅類，資源稅類，所得稅類，特定目的稅類，財產(chǎn)和行為稅類，農(nóng)業(yè)稅類，關(guān)稅。首先，我國現(xiàn)行稅法體系缺少一部稅收基本法，稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領、約束、指導、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力，通常稱為稅收領域的母法。其次，我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易資本利得稅等直接稅種，這使得我國的所得稅等直接稅收收入占整個稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。因此，我國需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經(jīng)驗，根據(jù)我國社會經(jīng)濟的特點，從健全稅收法制和實現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)，研究制定具有中國特色的稅收基本法，以強化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性。同時還要結(jié)合我國國情開征一些直接稅種在內(nèi)的單項稅，最終建立一個以稅收基本法為統(tǒng)率、稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅法體系。（4）強化培訓與監(jiān)督，建設一支高素質(zhì)的稅務干部對伍。稅收征管機關(guān)代表國家行使稅收執(zhí)法權(quán)利，其人員素質(zhì)的高低直接影響一個國家的稅收環(huán)境。目前，我國少數(shù)稅務機關(guān)和稅務干部越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力和管理松散的情況比較突出，特別是不嚴格履行執(zhí)法程序的現(xiàn)象比較普遍，還有少數(shù)稅務人員與企業(yè)進行錢權(quán)交易，使有些企業(yè)不必進行稅收籌劃也可減輕稅負，這些都加大了企業(yè)稅收籌劃在實踐中推廣的難度。要解決這個問題，必須著重加強稅務教育培訓工作和強化監(jiān)督工作。對于稅務教育培訓工作，我國制定了一個較為長遠的規(guī)劃并已付諸實施。2000年，國家稅收總局制定了《面向21世紀稅務教育改革和發(fā)展行動計劃》，計劃從2000年起，用10年的時間，分三步走，建設一個以現(xiàn)有稅務教育培訓資源為依托、以稅務系統(tǒng)國家公務員培訓為中心、以稅收工作實際需求為導向的科學規(guī)范的稅務教育培訓機制，建立完善的稅務教育培訓制度體系，形成具有中國特色的、與我國國民教育體制和人事管理制度有機結(jié)合的稅務教育培訓模式。對于強化監(jiān)督工作，要按照江澤民同志關(guān)于“建立健全依法行使權(quán)力的制約機制和監(jiān)督機制”的要求，結(jié)合稅務系統(tǒng)實際，以制度建設為重點，建立健全監(jiān)督制約機制，強化過程監(jiān)控和內(nèi)外監(jiān)督，強化對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督制約，從機制、源頭上鏟除腐敗滋生的土壤和條件，為企業(yè)依法進行稅收籌劃創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。（5）提高稅收籌劃執(zhí)行人的素質(zhì)，積極開展稅務代理業(yè)務。隨著我國國民經(jīng)濟水平的提高，我國稅法建設步伐的加快，我國稅制將逐漸與國際慣例接軌，全社會納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。同時，更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國，他們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。為了能夠抓住這次發(fā)展機遇，提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，在將來外資從業(yè)機構(gòu)進入中國市場以后能夠與之展開公平競爭，共同發(fā)展。我們必須做好如下兩項工作：一是要提高稅收籌劃執(zhí)行人員的素質(zhì)，培養(yǎng)出一大批具有良好職業(yè)道德，又具有財務、管理、統(tǒng)計、法律、稅收、國際金融及運籌學等方面知識的高層次復合形人才。二是要壯大稅務代理機構(gòu)的規(guī)模，提高稅務代理機構(gòu)的從業(yè)水平。稅收籌劃工作的整體性、前瞻性、復雜性及投資稅收籌劃的戰(zhàn)略性，使得一些企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員常感力不從心，而稅務代理機構(gòu)則具有高素質(zhì)的職業(yè)從業(yè)人員，以及不同專業(yè)人員共同工作進行互補所形成的整體優(yōu)勢，于是，將稅收籌劃業(yè)務委托給代理機構(gòu)便成了一些企業(yè)的首選。根據(jù)1994年9月國家稅務總局制定的《稅務代理試行辦法》規(guī)定，稅務代理機構(gòu)可以分為兩類：一類為稅務師事務所；另一類是經(jīng)國家批準成立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所、稅務咨詢機構(gòu)等。稅務代理的執(zhí)業(yè)人員主要是通過國家組織的注冊稅務師資格考試并取得相應資格的注冊稅務師。目前，我國稅務代理機構(gòu)的規(guī)模、從業(yè)人員水平等都和國外有較大的差距，在國際市場上開展業(yè)務還近乎空白。相比國外稅務代理機構(gòu)來說，我國稅務代理機構(gòu)的市場競爭能力弱，這就需要我們在規(guī)范稅務代理機構(gòu)的同時，給稅務代理機構(gòu)的發(fā)展創(chuàng)造一個寬松的環(huán)境，使其能不斷發(fā)展壯大，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，以適應我國企業(yè)稅收籌劃業(yè)務的需要，適應市場競爭的需要。最后，需要說明的是，稅收籌劃是企業(yè)財務管理活動的一部分，要服從企業(yè)價值最大化的財務管理目標。因此，企業(yè)進行稅收籌劃要考慮綜合原則和經(jīng)濟原則，要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟環(huán)境中加以考慮，要考慮所獲得的整體經(jīng)濟利益，而不是某一環(huán)節(jié)稅收利益。采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。因此，企業(yè)在稅收籌劃時要進行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行、必要。稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟利益，即純經(jīng)濟利益＝籌劃后的經(jīng)濟利益－籌劃前的經(jīng)濟利益－籌劃成本?；I劃后的經(jīng)濟利益即包括經(jīng)過稅收籌劃后企業(yè)所獲得的可用貨幣計量的經(jīng)濟收益，也包括所形成的有利于企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略效益?；I劃前的經(jīng)濟利益是指企業(yè)進行稅收籌劃以前或不進行稅收籌劃企業(yè)的整體經(jīng)濟利益較多者。稅收籌劃的成本包括為進行籌劃所花費的時間、精力和財力。只有純經(jīng)濟利益大于零時，稅收籌劃才有意義，否則只能降低企業(yè)的整體經(jīng)濟利益，對企業(yè)對國家都有害無益。稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象，我們應該結(jié)合我國國情對其加以引導和規(guī)范，使之能夠成為我國加快與國際接軌，完善社會主義市場經(jīng)濟體制的有利因素，而不應排斥或予以取締。只有遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，才能不斷提高我國企業(yè)的市場競爭能力，加快我國經(jīng)濟國際化的進程，使國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步的發(fā)展。參考文獻[1]李剛.《企業(yè)進行稅收籌劃應注意的幾個問題稅務學習》，2007，（18）[2]劉建民.《企業(yè)稅收籌劃理論與實務》，西南財經(jīng)大學出版社，2007[3].《稅收籌劃與稅收法治關(guān)系探討》，山東工商學院學報，2008， 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