【導(dǎo)讀】動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。從這個定義中，我們可以看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人，只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃?？畹墓?jié)省，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對禁止。背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。那么，影響稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？稅法強制性能特點，決定了稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關(guān)鍵作用。這也給企業(yè)進行稅收籌劃增加了實際難度。開展稅收籌劃，管理層是否樹立起節(jié)稅意識是關(guān)鍵。稅收籌劃作為一項嚴(yán)密細(xì)致。稅收籌劃實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會計、在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指。在現(xiàn)實生活中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。在稅收籌劃過程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失。

　　

【正文】 20％征收進口關(guān)稅的話，至少可以避稅 1萬美元。 關(guān)于確定企業(yè)的進貨渠道問題，不是財務(wù)部門的工作，當(dāng)企業(yè)常年固定為某一個進貨渠道時，選擇哪一個渠道，能最大限度的避稅，就成為了企業(yè)管理層所必須要考慮的問題之一。 企業(yè)管理層從企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃角度做好合理避稅工作，合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)成為了企業(yè)管理層的一項重要工作，這 項工作完成的好壞，正逐漸成為衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策正確與否的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。 第三、企業(yè)合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對現(xiàn)有稅法進行修改和糾正。如原先的企業(yè)所得稅按累進稅率征稅，由于累進稅率征收法本身存在的不足，給企業(yè)留下了很多避稅的機會，因此在修改后的稅法中，企業(yè)所得稅統(tǒng)一按 33%的稅率征收，從而在一定程度上防止了企業(yè)利用累進稅率避稅。所以通過對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經(jīng) 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作 者所有 ) 第 19 頁 共 59 頁 濟的進步和發(fā)展。 從以上的幾個例子，我們不難看出，由于我國稅收中的大量優(yōu)惠政策的存在以及稅收征管工作中的存在一些不可避免的漏洞，因此只要企業(yè)在充分認(rèn)識自己所經(jīng)營的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真學(xué)習(xí)并貫徹我國的稅法政策，在法律允許的范圍內(nèi)，避開大量沉重的稅費是完全有可能的，節(jié)省下來的大量的資金，企業(yè)既可以充實本企業(yè)實力，又可以進行擴大再生產(chǎn)，或進行其他方面的投資，如股票、債券等，以期為企業(yè)帶來更大的經(jīng) 濟效益，從而使企業(yè)進入一個健康成長的良性循環(huán)，而這一切的前提就是要求企業(yè)進行縝密的稅務(wù)籌劃，達(dá)到最大限度的合理避稅。 七、合理避稅的主要方式 由于企業(yè)的類型及經(jīng)營范圍不同，稅法與之相對應(yīng)的稅收政策亦有所不同，因此不同的企業(yè)所運用的合理避稅的措施也理應(yīng)有所不同，雖然現(xiàn)在有的企業(yè)認(rèn)識到了合理避稅的重要性，也想進行這方面的工作，但由于對稅法知識的欠缺，往往力不從心，不知從哪里下手，其實企業(yè)的合理避稅并沒有什么神秘的，總的說來其采取的主要方式有： 一、企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型 企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來達(dá)到避稅的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。通過內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產(chǎn)業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當(dāng)中的差異。 二、轉(zhuǎn)讓定價避稅法。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人或企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互問的 產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。那么，這種方法是否有悖于法律呢 ?沒有。用一種較通俗的說法來解釋，就是“周瑜打黃蓋，一個愿打，一個愿挨”，對于這種違背市場價格的買賣行為，任何人也無權(quán)干涉。眾所周知，商品價 格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果。對于一個具有一定規(guī)模的生產(chǎn)產(chǎn)品品種數(shù)量較多的企業(yè)來說，產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)濟利益有著十分密切的關(guān)系?；趦r格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個人往往不遺余力地對價格制度和轉(zhuǎn)讓進行分析研究，尋找最有力的避稅方法。將此避稅法總結(jié)如下： (一 )當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率較高時，采取低價出，高價進貨，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤，減少所得稅稅額。 (二 )當(dāng)乙企業(yè)所得 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作 者所有 ) 第 20 頁 共 59 頁 稅稅率較高時，采取高價進貨，低價出貨給甲企業(yè)，減少所得稅稅額。這種方法在購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、提供勞務(wù)過程中的轉(zhuǎn)讓定價、貸款業(yè)務(wù)中的 轉(zhuǎn)讓定價、租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價、管理費支付的轉(zhuǎn)讓定價等方面均有明確的表現(xiàn)。 三、成本費用避稅法。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達(dá)到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務(wù)會計制度及財務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。企業(yè)主要利用材料計算避稅法、折舊計算避稅法、費用分?jǐn)偙芏惙ǖ确椒▉碓黾颖酒诘馁M用、成本從而減少應(yīng)納稅所得額以達(dá)到避稅的目的。 經(jīng)常有國際企業(yè)間業(yè)務(wù)發(fā)生 的企業(yè)還應(yīng)注意國際避稅，國際避稅是指跨國應(yīng)納稅人以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營地點、經(jīng)營方式以及人和財產(chǎn)跨越稅境的流動、非流動等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。國際避稅實際上是國內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。 企業(yè)經(jīng)常采取的國際避稅的方法主要有以下幾種： （一） 通過納稅人的國際轉(zhuǎn)移進行避稅。 （二） 利用有關(guān)國家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷。 （三） 通過征稅對象的國際轉(zhuǎn)移進行避稅。 （四） 利 用避稅地進行國際避稅。 在實踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)，企業(yè)的預(yù)計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進行稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。 八、總 結(jié) 從以上的論述及實例可以看出稅務(wù)籌劃不僅是企業(yè)利潤最大化的重要途徑，也是促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容，這也正是稅務(wù)籌劃活動在西方發(fā)達(dá)國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在?？傊?，稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的稅務(wù)籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的 稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)。因此，從某種意義上來看，即使站在政府宏觀調(diào)控（比如產(chǎn)業(yè)政策等）的立場看，稅務(wù)籌劃活動也是應(yīng)該鼓勵的，至少是不應(yīng)該禁止的。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動的一項重要內(nèi)容，是在一定的客觀條件下存在的。這種客觀條件在目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動情況兩類因素。首先依法治稅是進行稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進行稅務(wù)籌劃就失去了實際意義，因為前提條 件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的首要問題。其次由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動性，所以進行稅務(wù)籌劃應(yīng)該時刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點尤應(yīng)重視，因為稅法一旦調(diào)整，稅務(wù)籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進行籌劃的預(yù)期相反。換言之，企業(yè)的決策者和財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化、調(diào)整，據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)籌劃的策略和方法。任何一個稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就可能是新的稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，但關(guān)鍵在于決策者如何因地制宜地運用稅務(wù)籌劃手段，來實現(xiàn)企業(yè)的 利潤增長。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作 者所有 ) 第 21 頁 共 59 頁 愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅，中國已經(jīng)加入了 WTO,成為了這個全球最大的經(jīng)濟體系中的一員，中國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的進程也在逐漸加快，中國的企業(yè)將不僅面臨國內(nèi)企業(yè)的競爭，還將面臨來自全球的許多企業(yè)的競爭，作為一個處于激烈的市場競爭中的企業(yè)，如何增強企業(yè)的綜合實力，提高企業(yè)的市場競爭力，除了搞好企業(yè)的生產(chǎn)管理以及技術(shù)創(chuàng)新等基本的途徑以外，進行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，最大限度的合理避稅，也逐漸成為一個重要的途徑，中國企業(yè)正逐漸認(rèn)識到了這一點的重要性，但目前大多數(shù)的企業(yè)在這方面的工作還做得 遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從政府的角度來講，不會主動要求企業(yè)進行合理避稅，因為國家的財政收入主要來自稅收，稅收收入越多國家就擁有更多的資金，這對國家的發(fā)展是有好處的，因此這方面的工作還主要靠企業(yè)自己的努力，企業(yè)可以聘請精通稅法的專業(yè)人員給企業(yè)進行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，另一方面企業(yè)自身也應(yīng)該加強稅法知識的學(xué)習(xí)，能正確計算本企業(yè)應(yīng)交的稅費，做到不多交稅。我們相信，只要企業(yè)在做好生產(chǎn)管理和技術(shù)創(chuàng)新等方面的工作同時再努力做好合理避稅方面的工作，中國的企業(yè)就一定能在全球的激烈競爭中立于不敗之地。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作 者所有 ) 第 22 頁 共 59 頁 《 企業(yè)如何進行納稅籌劃》內(nèi)容摘 要 第 1 講 納稅籌劃基本知識 【本講重點】 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 納稅籌劃的概念 納稅籌劃的基本特點 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 西方法制國家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。而企業(yè)如何進行納稅籌劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為一個新鮮事物，在我們國家的開展是比較晚的。那么，究竟什幺是納稅籌劃？納稅 籌劃有什幺意義呢？本講將對這一問題進行探討。 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 目前，我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因為： ◆ 長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。 ◆ 我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認(rèn)識起點不高。 ◆ 我國稅務(wù)機關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段 來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。 我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的認(rèn)識，基于 “ 君子愛財，取之有道 ” 的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。 目前，重視納稅籌劃的主要原因有： ◆ 我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。 ◆ 企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。 因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 ◆我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中去。 納稅籌劃的概念 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作 者所有 ) 第 23 頁 共 59 頁 由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的： 納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。 分析上述概念，可以看出 納稅籌劃有以下兩個特點： ◆ 明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達(dá)到兩個目的： 減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那幺其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。 ◆ 體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經(jīng)濟行為。 納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什幺效益呢？ 從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守