【正文】 可能。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是處理征納關系的共同準繩。 四、合理避稅的特征 隨著時代的進步，國家稅法的不斷完善，企業(yè)進行合理避稅的方式越來越多，合理避稅的特征也越來越明顯，概括的說合理避稅主要具有以下三個明顯的特征： 一、合法性。它一方面使避稅手段更為高明，避稅更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避稅。 先進的避稅手段。同時，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項目的稅前扣除，不足以補償和反映通貨膨脹與原來的同等的購買力，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活造成很不利的影響。因為它造成名義收入增多，等量貨幣的實際購買力下降，往往會把納稅人推向更高的納稅檔次。當今世界中，通貨膨脹是許多國家面臨的一大難題。如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律 征收 10%的稅，則避稅就困難一些。然而由于起征點是 300元，導致 299元無須交稅。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項或兩項合并后的收入額在起征點以下，以便避稅。如果一個同時有銷售收入額和服務收入額，其中一項達到起征點，則要對兩項計算稅額；如果兩項都在起征點以 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作 者所有 ) 第 15 頁 共 59 頁 下，則要按比例換算成一項來衡量是否達到起征點。在此以起征點避稅為例：我國稅法規(guī)定對有些個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規(guī)定的起征點的，可免于征收營業(yè)稅和所得稅。我國稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對避稅是條件又是激勵。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，“一種多率”和“一目多率”上的差異性，是避稅的又一絕好機遇。當課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越 少。 稅率的差異性。又如，中間產(chǎn)品應納稅額的計算，須計算組成計稅價格。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時，納稅人盡可能使其銷售收入變小。納稅人在既定稅率前提下， 計稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負也就愈輕。稅額的計算關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，即計稅依據(jù)；二是適用稅率。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴大成本、費用等扣除項目金額而縮小征稅項目的金額，縮小征稅范圍，是最常見的形式。流轉稅、財產(chǎn)稅也是如此。例如對所得征稅，“所得 ”的范圍就很難把握。 納稅范圍的彈性。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實轉變了經(jīng)營內容，過去是營業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營內容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內容和形式脫離，企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營業(yè)稅的納稅人，而實際上經(jīng)營的內容仍應交納營業(yè)稅；三是該企業(yè)通過合法形式轉變了內容和形式，使企業(yè)無須交納營業(yè)稅。也就是說，凡是在中華人民共和國境內從事應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，只要經(jīng)營的項目屬于國家稅法列舉的征稅項目，就得按營業(yè)收入和相應的稅率納稅。納稅人如果能說明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。這種差別的原因在于納稅人的變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作 者所有 ) 第 14 頁 共 59 頁 為首選的良策。有些稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。稅收的負擔是不輕的，企業(yè)一般要將 40%50%的盈利繳給國家。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。主觀的、客觀的，經(jīng)濟的原因交織在一起。有此何樂而不為呢？不違法， 少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。避稅最初產(chǎn)生是這樣一種情況下的 結果：納稅人為了抵制政府過重的稅收征收，為了維護本身的既得利益，若采用各種違法的偷漏稅手段來減輕或避開其納稅負擔，就很容易受到國家法律的嚴厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補繳其應納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責任的處罰，于是就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。避稅正是這樣，當國家稅法“有意引導”、“有空可鉆”時，納稅人就會想方設法來達到少納或不納稅的目的。利益的驅使是避稅產(chǎn)生的根本原因。在不同的歷史時期和不同的國家，只要稅收存在，納稅人就不可避免 地會利用各國稅法規(guī)定和稅負水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉移資金、成本、費用、利潤等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國內或國際的納稅義務。如果說市場經(jīng)濟是現(xiàn)代避稅與反避稅的經(jīng)濟學基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立就是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學基石。這比起以分散孤立、閉關自守的小農(nóng)經(jīng)濟為基礎的封建社會的專制征稅是巨大的進步。在此制度下，國家任何稅收的征收都必須經(jīng)過嚴格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會 制定，君主或國家元首都不能擅自決定征稅。而國家職能擴大又使國家通過稅收占有社會財富的份額越來越多，稅收制度與其征管的形式與內容也越來越豐富。首先，資本主義的生產(chǎn)力建立在機器大工業(yè)、生產(chǎn)社會化、科學技術發(fā)達的基礎上。隨著社會經(jīng)濟的向前發(fā)展，稅收在其制度結構、征收形式、征收權范圍、法制程度諸方面均相應地得到了很大的發(fā)展。避稅在人類歷史上 已經(jīng)存在了幾千年。 二、避稅的產(chǎn)生 避稅與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。通俗的講，合理避稅可以認為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的事務，以減少他本應承擔的納稅數(shù)額。 一、引 言 二、避稅的產(chǎn)生 三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因 四、合理避稅的特征 五、合理避稅與偷稅的區(qū)別 六、合理避稅的重要意義 七、合理避稅的主要方式 八、總 結 一、引 言 稅款征收與合理避稅，歷來是一個人們關注的問題，在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，但是較重的稅收負擔，有時又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅 成為了企業(yè)必須考慮的主要問題之一。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作 者所有 ) 第 12 頁 共 59 頁 論企業(yè)合理避稅 摘 要 :加入 WTO以后，中國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的進程也逐漸加快，中國企業(yè)將面臨來自全世界企業(yè)的挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國企業(yè)所要考慮的重要措施之一。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營 業(yè)稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高 適用 稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨 核算銷售額的，不得免稅、減稅等等。 與納稅申報有關的額外稅收負擔是納 稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權 益放棄，不得轉移以后年度補扣；稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益捐贈 扣除的基數(shù)；企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務機關批準的，不得稅前扣除； 對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不 再受理等。額外稅收負擔是指按照稅法規(guī)定應當予以征稅，但卻完全可 以避免的稅收負擔。因此，辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息 費用時，應當關注各個稅種的納稅期限。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期 繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。如果 納稅人按照稅法規(guī)定履行各項義務，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。 四、罰款。按照有償服務的原則，聘請中介機構辦稅，需要繳納一定的費用。 三、稅務代理費用。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃的必要。 二、辦稅費用。納稅人取得收入除了要繳納流轉稅外，還要繳納企業(yè)所得稅， 另外，國家對納稅人的一定財產(chǎn)還課以財產(chǎn)稅。 如何籌劃降低納稅成本 要降低納稅成本，需要深入分析影響納稅成本的各種因素，找到相應的解決途徑。 三、風險：納稅人為了降低稅收負擔，減少納稅成本，常常采取一定的方法進行 稅收籌劃，一旦籌劃失敗，很有可能變成偷稅，納稅人要付出很大的代價。除此之 外，納稅人的咨詢費用、辦 稅費用、滯納金和罰款等也相當可觀。納稅成本既包括正常稅收負擔，也包括咨詢費用、辦稅費用、滯納金和罰款等費用。這個問題有待于在實踐中把握。 不可否認，實際中，要真正把稅收籌劃與避稅嚴格區(qū)分開來還有一些困難。 本文采取表格的形式比較了節(jié)稅和避稅的近似和差異之處，希望會使讀者對二者獲得一些較為清晰的印象。避稅只是使用非違法手段，而沒有 合法避稅 、 正確避稅 、 非法避稅 之說。 避稅，指的是用非違法手段減少稅收負擔。在社會化大生產(chǎn)的歷史條件下，還反映出綜合衡量和專業(yè)化的要 求。 稅收籌劃與避稅之異同 稅收籌劃，是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益。理論界、企業(yè)界目前要做的是深入研究、謹慎嘗試，以積累經(jīng)驗。但是，這種操作必須是適度的，最好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產(chǎn)生不良后果。通過電子商務，可快速地在關聯(lián)企業(yè)之間有目的地調整 成本 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作 者所有 ) 第 8 頁 共 59 頁 費用及收入，使整個集團謀求利益最大化。但是，納稅人應明確的是，由于企業(yè)情況不同，并非征收營業(yè)稅就會比征收增值稅稅負低，這要測算銷售貨物的增值率、可以抵扣的進項稅額。再如，對來源于中國的特許權使用費收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務有可能在中國免稅。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務還是銷售商品，我國稅法沒有明確的規(guī)定。因此，電子商務企業(yè)在設立時，就可以通過擴充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認定為理想的企業(yè)性質。而且，從事電子商務服務的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一：從事電子商 務服務的電訊企業(yè)按３％稅率繳納營業(yè)稅，而普通企業(yè)則需繳納５％的營業(yè)稅。因為企業(yè)的性質不同，稅收待遇差異會很大。這些企業(yè)大都擁有高新技術企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣：有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業(yè)務。電子商務將商業(yè)活動予以電子化和網(wǎng)絡化，由于其商品交易方式、流轉程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營銷方式有很大差異，而目前各國稅法對電子商務征稅方面的規(guī)定有許多空白點，因此電子商務為進行稅收籌劃提供了新途徑。電子商務作為一種最新的商務貿易形態(tài)無疑將改變人們的經(jīng)濟活動和社會生活。 電子商務 稅收籌劃的新途徑 目前，許多人認為互聯(lián)網(wǎng)的“春天”已經(jīng)來 臨，根據(jù)是有一部分網(wǎng)站開始盈利。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作 者所有 ) 第 7 頁 共 59 頁 當前，我國稅收籌劃尚處于起步階段，我們應從理論上將稅收籌劃與避稅、偷稅嚴格區(qū)分開來。 第三，企業(yè)通過實施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營活動當期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過合法手段加速折舊等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調度上更具有靈活性。前者在一定的情況下，雖有所為，但潛力是有一定限度的；而企業(yè)通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資一定的情況下，減輕稅負，實現(xiàn)利潤最大化。 第二，稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力。 第一，稅收是影響企業(yè)投資決策的一個重要因素。在市場經(jīng)濟條件下，追求經(jīng)濟效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營活動的最終目的。這樣，稅收籌劃這一合法地減少繳納稅 款、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤最大化的有效方法，便成為納稅人的必然選擇。 稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當合理，都是納稅人的經(jīng)濟利益的一種損失。 稅收籌劃的作用 稅收籌劃是指在順應稅法立 法意圖、不違背立法精神的前提下，當存在兩種或兩種以上的納稅方案時，進行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)繳納最少的稅款，達到稅后利潤最大化的行為，也稱節(jié)稅。假設該企收進行了稅收籌劃， 12 月 31 日，支付稅務咨詢費 100 元，則該企業(yè)應納稅所得額＝ 100100－ 100＝ 100000元，應納所得稅額＝ 100000 27％＝ 27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅收籌劃，支付費用成本僅為 100 元，卻獲得節(jié)稅收