施工企業(yè)稅收籌劃(參考版)
2025-07-31 23:41本頁面
【正文】 7 / 7。 200000 1000000 25500 22500. 雙方結(jié)算的工程價款為85萬元，（853%）。 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 750000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 工程施工毛利80100%=100%；2003年確認的收入=100100%25=75（萬元）；2003年確認的毛利=（10080）5=15（萬元）；2003年確認的合同費用=7515=60（萬元）。 貸：應(yīng)收賬款 850000. 借：銀行存款 850000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 4500. 2003年： 實際發(fā)生的成本為60萬元，結(jié)算價款為85萬元，實際收到的結(jié)算價款為85萬元。 4500 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 250000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 200000 借：主營業(yè)務(wù)成本 150000. =20247。 150000 150000 200000. 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等該合同在2002年末預(yù)計總成本為80萬元，2002年末實際發(fā)生的成本為20萬元，雙方實際按工程進度分段結(jié)算工程價款，2002年結(jié)算金額共計15萬元，實際收到的結(jié)算價款為15萬元，營業(yè)稅稅率為3%（不考慮教育費附加等稅金）?！ ★@然，對合同收入的確認，建造合同準(zhǔn)則與相關(guān)稅法規(guī)定存在著時間上和金額上的差異。對于合同收入的確認時間，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了3種： 、施工期跨越了一個或幾個會計年度、在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負債表日確認當(dāng)期已完工程部分的合同收入； ，在合同完工的當(dāng)期確認收入； （即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。乙、丙公司都按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》核算。 四、建筑工程總分包代扣代繳涉稅會計處理示例 例：甲發(fā)包單位投資一幢辦公樓，工程按規(guī)定發(fā)包給乙總承包公司，工程總造價3000萬元，工程成本2700萬元；乙總承包公司又將部分裝修工程分包給丙分包公司，分包工程造價500萬元，工程成本450萬元。 值得說明的是，雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》沒有對分包工程的核算提出明確的、直接的規(guī)定，但其中第二十二條中規(guī)定采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例來確定合同完工進度時指出分包工程作為總承包方成本的組成部分，同時也為這種做法提供了間接的法律支持。 第二種做法是，將分包工程收入納入總承包方的收入，將所支付的分包工程款作為總承包方的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。這種做法從表面上看，雖然和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用。 在目前施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程代扣代繳營業(yè)稅的會計處理方法主要有兩種方法： 第一種做法是，視分包工程與總承包方?jīng)]有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過總承包方收支體系核算。 值得一提的是，由于財務(wù)人員對分包工程納稅義務(wù)的認識可能有偏差，甚至施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)采取的征管措施也不盡一致，在實際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導(dǎo)致會計核算不準(zhǔn)
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