【正文】 但這也免顯得有些籠統(tǒng)。目前，避稅與納稅籌劃在很多場合下是有爭議的?，F(xiàn)在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月。欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國有企業(yè)，它們長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，認為國有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無所謂；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。我國對騙稅的打擊力度非常大?？苟愂且员┝蛘咄{方法，拒絕繳納稅款的行為。如何避免漏稅？企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強稅法學(xué)習(xí)，減少對稅收政策的誤解。但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。因此企業(yè)一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個概念嚴格地區(qū)別開來。而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對這些活動進行事先的安排。偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評判能否少交稅款的一個重要依據(jù)。納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別若不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。從目前來講，企業(yè)最好還是委托中介機構(gòu)完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。也就是說，企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法進行籌劃。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。涉稅零風(fēng)險是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書?！襞e報稽查任何單位和個人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：◆日?；槟壳拔覈亩愂照鞴荏w制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負責(zé)的對管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。稅收零風(fēng)險指稅務(wù)稽查無任何問題。【自檢】經(jīng)過納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒有意義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來繳納，繳納稅額沒有變化，這說明延緩納稅沒有意義嗎？___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案1－2這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。這樣，稅收負擔(dān)率從10%%，屬于稅收負擔(dān)相對減輕，企業(yè)所進行的納稅籌劃也是有效果的。【案例】如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共1，500萬元，那幺該納稅籌劃有沒有效果呢？如果從絕對數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負擔(dān)減輕的客觀事實。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔(dān)率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進行很好的納稅籌劃。企業(yè)可以用這個指標(biāo)計算企業(yè)總體的稅收負擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計算幾年的稅收負擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負擔(dān)率指標(biāo)進行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負擔(dān)率來分析稅收負擔(dān)問題，具有實際意義。所以，通常以稅收負擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負?！粝鄬p少稅負相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。減輕稅收負擔(dān)包括3層含義：◆絕對減少稅負絕對減少稅負表現(xiàn)為稅收負擔(dān)額的直接減少。納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什幺效益呢？從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經(jīng)濟行為?！趔w現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業(yè)開始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中去。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益?！羝髽I(yè)認為稅收負擔(dān)偏重。目前，重視納稅籌劃的主要原因有：◆我國的市場主體逐步成熟。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。目前，我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因為：◆長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展那么，究竟什幺是納稅籌劃？納稅籌劃有什幺意義呢？本講將對這一問題進行探討。而企業(yè)如何進行納稅籌劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅籌劃又是很重要的問題。【本講重點】企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展納稅籌劃的概念納稅籌劃的基本特點納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 《從政府的角度來講，不會主動要求企業(yè)進行合理避稅，因為國家的財政收入主要來自稅收，稅收收入越多國家就擁有更多的資金，這對國家的發(fā)展是有好處的，因此這方面的工作還主要靠企業(yè)自己的努力，企業(yè)可以聘請精通稅法的專業(yè)人員給企業(yè)進行詳細的稅務(wù)籌劃，另一方面企業(yè)自身也應(yīng)該加強稅法知識的學(xué)習(xí)，能正確計算本企業(yè)應(yīng)交的稅費，做到不多交稅。任何一個稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就可能是新的稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，但關(guān)鍵在于決策者如何因地制宜地運用稅務(wù)籌劃手段，來實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點尤應(yīng)重視，因為稅法一旦調(diào)整，稅務(wù)籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進行籌劃的預(yù)期相反。稅務(wù)籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進行稅務(wù)籌劃就失去了實際意義，因為前提條件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的首要問題。這種客觀條件在目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動情況兩類因素。因此，從某種意義上來看，即使站在政府宏觀調(diào)控（比如產(chǎn)業(yè)政策等）的立場看，稅務(wù)籌劃活動也是應(yīng)該鼓勵的，至少是不應(yīng)該禁止的。八、總 結(jié)從以上的論述及實例可以看出稅務(wù)籌劃不僅是企業(yè)利潤最大化的重要途徑，也是促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容，這也正是稅務(wù)籌劃活動在西方發(fā)達國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。（四） 利用避稅地進行國際避稅。（二） 利用有關(guān)國家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷。國際避稅實際上是國內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。企業(yè)主要利用材料計算避稅法、折舊計算避稅法、費用分攤避稅法等方法來增加本期的費用、成本從而減少應(yīng)納稅所得額以達到避稅的目的。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。這種方法在購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、提供勞務(wù)過程中的轉(zhuǎn)讓定價、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價、管理費支付的轉(zhuǎn)讓定價等方面均有明確的表現(xiàn)。將此避稅法總結(jié)如下：(一)當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率較高時，采取低價出，高價進貨，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤，減少所得稅稅額。對于一個具有一定規(guī)模的生產(chǎn)產(chǎn)品品種數(shù)量較多的企業(yè)來說，產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)濟利益有著十分密切的關(guān)系。用一種較通俗的說法來解釋，就是“周瑜打黃蓋，一個愿打，一個愿挨”，對于這種違背市場價格的買賣行為，任何人也無權(quán)干涉。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負及他們各自所承擔(dān)的稅負達到最少。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。　　二、轉(zhuǎn)讓定價避稅法。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔(dān)的目的的方法。從以上的幾個例子，我們不難看出，由于我國稅收中的大量優(yōu)惠政策的存在以及稅收征管工作中的存在一些不可避免的漏洞，因此只要企業(yè)在充分認識自己所經(jīng)營的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，認真學(xué)習(xí)并貫徹我國的稅法政策，在法律允許的范圍內(nèi)，避開大量沉重的稅費是完全有可能的，節(jié)省下來的大量的資金，企業(yè)既可以充實本企業(yè)實力，又可以進行擴大再生產(chǎn)，或進行其他方面的投資，如股票、債券等，以期為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，從而使企業(yè)進入一個健康成長的良性循環(huán)，而這一切的前提就是要求企業(yè)進行縝密的稅務(wù)籌劃，達到最大限度的合理避稅。如原先的企業(yè)所得稅按累進稅率征稅，由于累進稅率征收法本身存在的不足，給企業(yè)留下了很多避稅的機會，因此在修改后的稅法中，企業(yè)所得稅統(tǒng)一按33%的稅率征收，從而在一定程度上防止了企業(yè)利用累進稅率避稅。避稅是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。第三、企業(yè)合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。關(guān)于確定企業(yè)的進貨渠道問題，不是財務(wù)部門的工作，當(dāng)企業(yè)常年固定為某一個進貨渠道時，選擇哪一個渠道，能最大限度的避稅，就成為了企業(yè)管理層所必須要考慮的問題之一。如果進口需求為10萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質(zhì)高品位鐵礦石，其價格為20美元一噸，運費10萬美元；若從加拿大進口較低品位的鐵礦石，價格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運河，故運費及雜項費用高達25萬美元，且其他費用比前者只高不低，在此種情況下，應(yīng)選擇何種進貨渠道呢? 澳大利亞鐵礦石完稅價格＝2010+10+其他＝210+其他 加拿大鐵礦石完稅價格＝1910+25+其他＝215+其他 通過上述簡單的數(shù)學(xué)公式，不難做出選擇：從澳大利亞進口鐵礦石。再來看一個關(guān)稅合理避稅的例子。根據(jù)“兩免三減半”的規(guī)定，該企業(yè)1997年和1998年兩年的生產(chǎn)經(jīng)營利潤免交企業(yè)所得稅，其計算如下：應(yīng)納稅額=（150+220）15%=55．5萬元而C企業(yè)的情況則是另外一種情況，由于該企業(yè)1994年開始營業(yè)即獲利，因此，開始獲利年度為1994年，根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)在法定免稅、減稅期限內(nèi)，如果某年度發(fā)生虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計算減免期，不得因中間發(fā)生了虧損而推遲，虧損年度不得從法定減免期限內(nèi)扣除，因此，盡管該企業(yè)1995年和1996年皆發(fā)生了虧損也不能從“兩免三減半”的法定減免稅期限內(nèi)扣除，故該企業(yè)1994年和1995年兩年不用繳納企業(yè)所得稅，1991991998三年減按15%的稅率納稅，1999年和2000年按30%納稅，因而應(yīng)納所得稅額計算如下：應(yīng)納所得稅額=（－10+60+110）15%+（150+180）30%=123萬元從上面的案例可知，由于B企業(yè)在法定減免稅期內(nèi)經(jīng)營利潤比較高，實際享受到的優(yōu)惠較多，因而營業(yè)7年內(nèi)雖然總利潤與C企業(yè)相當(dāng)，但交納的所得稅遠比C企業(yè)低，=。企業(yè)開辦初期（開業(yè)當(dāng)年）有虧損的，用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，逐年延續(xù)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利的年度。企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，關(guān)鍵要確定開始獲利的年度。后經(jīng)了解方知是B公司利用中國對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進行納稅籌劃，從而達到節(jié)稅的目的。但令A(yù)公司納悶的是，自1994年來的7年內(nèi)，B公司交納的企業(yè)所得稅為55．5萬元。故7年來B企業(yè)的總利潤為：－30+20－40+60+120+150+220=500萬元。B、C兩企業(yè)均從1994年開始營業(yè)，申報生產(chǎn)經(jīng)營期均為12年。第二、詳細的稅務(wù)籌劃，不僅僅是財務(wù)部門的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進行更為詳細的布置，特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針上，這一點體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的工作更加完善，使企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效，以下的例子充分說明了這一點。營業(yè)稅的合理避稅，可以從下面的例子看出：例 . 某歌舞廳二月份取得門票收入為5000