【正文】 究的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，免征進(jìn)口關(guān)稅與增值稅。 通過“掛靠”就是一種常見的節(jié)稅形式，即企業(yè)或個(gè)人通過掛靠享受國家稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)，以利用這些產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的名義爭(zhēng)取稅收減免的一種規(guī)避稅收的方法。但是利用缺陷性條款避稅是有一定風(fēng)險(xiǎn)的，需謹(jǐn)慎使用。 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變和新生事物的出現(xiàn)，使得稅制無法立即作出反應(yīng)。缺陷性條款多表現(xiàn)在法治程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及稅收管轄權(quán)等方面，在國際稅收領(lǐng)域，因各國利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。 3．缺陷性條款籌劃技術(shù) 缺陷性條款又稱“稅法漏洞”，即所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。對(duì)納稅人的國內(nèi)外全部所得計(jì)征所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國外已納稅款抵充其應(yīng)納稅款，以避免重復(fù)課稅。一般說來，有期限的優(yōu)惠稅率對(duì)企業(yè)激勵(lì)程度要小于免稅辦法，尤其是需要巨額投資且獲利較遲的企業(yè)，?？赏ㄟ^長期優(yōu)惠稅率得到較大的鼓勵(lì)。優(yōu)惠稅率的適用范圍可以根據(jù)實(shí)際需要而加以伸縮。 (5)優(yōu)惠稅率。退稅是指可以直接減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的那一部分退稅。亦稱征稅起點(diǎn)，是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量，規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就不征稅，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就稱為起征點(diǎn)。免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。亦稱扣除額，是指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它有利于把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來，解決征稅過程中的各種特殊情況，更好地貫徹國家稅收政策。 鼓勵(lì)性條款所涉及的稅收優(yōu)惠主要有以下形式： (1)稅收減免?！?　 2．鼓勵(lì)性條款籌劃技術(shù) 　國家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常會(huì)出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收條款。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。”由此可見，對(duì)于納稅人的混合銷售和兼營行為應(yīng)分別征收何種稅，與其企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，而企業(yè)性質(zhì)與經(jīng)營業(yè)務(wù)本身是有一定選擇空間的。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 對(duì)于納稅人的混合銷售和兼營行為應(yīng)分別征收何種稅，這其中也存在著選擇的空間：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條、第六條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 選擇性條款在經(jīng)營租賃與融資租賃方面有著較大的選擇空間，國稅函[2000]514號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：“對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。從此意義上講，稅務(wù)籌劃的行為就是選擇適用稅收政策的技巧，選擇意味著機(jī)會(huì)，選擇本身就是決策。這就使得同一納稅事項(xiàng)在一定環(huán)境下會(huì)出現(xiàn)不同的納稅處理模式，這往往會(huì)形成稅負(fù)的差別。相應(yīng)地，特定條款籌劃規(guī)律可分為選擇性條款籌劃技術(shù)、鼓勵(lì)性條款籌劃技術(shù)、缺陷性條款籌劃技術(shù)。稅收籌劃的過程，其實(shí)就是用足用活特定條款的過程，利用特定條款籌劃是一個(gè)捷徑，是一種籌劃技巧。特殊性寓于一般性之中，而一般性是特殊性的普遍特征。下面我們研究稅收籌劃七大規(guī)律。第五節(jié)　稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的基本規(guī)律納稅方案設(shè)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù)，有著復(fù)雜的操作規(guī)程和靈活多變的運(yùn)作方式。因此，要特別關(guān)注籌劃方案的實(shí)施，并及時(shí)監(jiān)控納稅方案實(shí)施中出現(xiàn)的問題，譬如國家稅收政策有所調(diào)整，納稅方案出現(xiàn)漏洞等。人們可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)合法性的界定。如何認(rèn)定籌劃方案的合法性，我們應(yīng)該關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)從憲法和現(xiàn)行法律角度了解合法性，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)；另一方面，從行政和司法機(jī)關(guān)對(duì)合法性的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐角度了解合法性。(五)稅收籌劃方案的評(píng)價(jià)與定稿在稅收籌劃實(shí)踐活動(dòng)中，由于籌劃者只能根據(jù)法律條文和法律實(shí)踐設(shè)計(jì)籌劃方案并作出判別，而稅務(wù)機(jī)關(guān)與籌劃者對(duì)于稅法條款的理解可能存在差異，可能會(huì)對(duì)一項(xiàng)籌劃方案形成不同的認(rèn)識(shí)，甚至?xí)纸厝幌喾吹挠^點(diǎn)，在籌劃方案的認(rèn)定和實(shí)施方面可能會(huì)導(dǎo)致涉稅糾紛。2．涉稅問題的分析、判斷涉稅項(xiàng)目可能向什么方面發(fā)展，會(huì)引發(fā)什么后果? 能否進(jìn)行稅收籌劃，籌劃的空間到底有多大?需要解決哪些關(guān)鍵問題?3．設(shè)計(jì)可行的多種備選方案針對(duì)涉稅問題，設(shè)計(jì)若干個(gè)可供選擇的納稅方案，并對(duì)涉及的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn)作及會(huì)計(jì)處理，擬訂配套方案。該步驟的工作應(yīng)重點(diǎn)分析、整理以下涉稅資料：(1)納稅內(nèi)部控制制度；(2)涉稅會(huì)計(jì)處理；(3)涉稅理財(cái)計(jì)劃；(4)主要涉稅稅種及稅負(fù)率；(5)近三個(gè)年度納稅情況分析；(6)主要涉稅問題；(7)納稅失誤與稅收違規(guī)處罰記錄；(8)稅企關(guān)系情況。至于與籌劃企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)的獲取，一般有以下渠道：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)寄發(fā)的免費(fèi)稅收法規(guī)資料； (2)到稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)稅收法規(guī)資料；(3)到圖書館查詢政府機(jī)關(guān)有關(guān)出版物；(4)通過政府網(wǎng)站或?qū)I(yè)網(wǎng)站查詢政府機(jī)關(guān)的免費(fèi)電子稅收資料庫；(5)訂閱和購買政府機(jī)關(guān)發(fā)行的稅收法規(guī)出版物；(6)訂閱和購買中介機(jī)構(gòu)出于營利目的的稅收匯編法規(guī)資料。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作，這對(duì)于成功實(shí)施稅收籌劃尤為重要。但有時(shí)企業(yè)對(duì)投資已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資期限等，這時(shí)籌劃者就必須了解企業(yè)的要求，根據(jù)企業(yè)的要求來進(jìn)行稅收籌劃，提出投資建議或提出修改企業(yè)投資規(guī)劃，比如，建議投資期限從5年改為3年，以節(jié)減更多的稅收。(2)投資要求。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)利益的要求大致有三種：一是要求最大程度地增加每年的所得；二是要求若干年后企業(yè)資本有最大的增值；三是既要求增加所得，也要求資本增值。了解納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，可以設(shè)計(jì)出更符合企業(yè)要求的納稅方案。4．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)減最多的稅收，而穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅收。財(cái)務(wù)情況主要包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和賬簿資料。我們?cè)诳偨Y(jié)納稅方案設(shè)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了納稅方案設(shè)計(jì)的基本工作流程，如下圖所示：企業(yè)涉稅情況與需求分析↓企業(yè)相關(guān)稅收政策分析↓企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評(píng)估↓納稅方案設(shè)計(jì)與草案擬定↓納稅方案的評(píng)價(jià)與定稿↓納稅方案的實(shí)施與監(jiān)控↓納稅方案的跟蹤與績效評(píng)價(jià)二、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)工作流程的步驟(一)企業(yè)涉稅情況與需求分析不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同，在實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，要了解企業(yè)下列基本情況：1．企業(yè)組織形式對(duì)于不同的企業(yè)組織形式，其稅收待遇不同，了解企業(yè)的組織形式，可以根據(jù)組織形式制定有針對(duì)性的稅務(wù)規(guī)劃和納稅方案。在稅收籌劃過程中采用恰當(dāng)合理的工作流程是實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的重要條件，是影響籌劃效率和效果的重要因素。第四節(jié)　稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的工作流程一、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的基本流程 稅收籌劃方案沒計(jì)的工作流程是籌劃人員(企業(yè)財(cái)務(wù)人員或中介機(jī)構(gòu)等)在設(shè)計(jì)籌劃方案過程中所采取的基本步驟和方法。比如，東北地區(qū)增值稅擴(kuò)大扣除范圍試點(diǎn)，若知道該信息，就可以把一些設(shè)備購置時(shí)間適當(dāng)推遲以享受稅收優(yōu)惠。重大稅收政策變化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、設(shè)計(jì)最優(yōu)籌劃方案的關(guān)鍵時(shí)期。如果企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案，就可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。4．發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)，也是進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。3．對(duì)外簽訂合同時(shí)企業(yè)在對(duì)外簽訂合同時(shí)，必須考慮合同條款對(duì)納稅的影響，否則會(huì)給企業(yè)的后期經(jīng)營帶來一定的隱患。2．企業(yè)并購重組時(shí)企業(yè)的合并分立對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，國家出臺(tái)了許多相關(guān)政策法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的合并分立行為。 (二)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵期 1．企業(yè)設(shè)立及組織機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí) 稅收政策中有許多政策尤其是所得稅、增值稅和營業(yè)稅中許多政策都是針對(duì)新設(shè)立的企業(yè)制定的，因此，企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。 4．曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過的企業(yè) 俗話說：“亡羊補(bǔ)牢，尤未晚矣”，曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過的企業(yè)應(yīng)警鐘長鳴，要重視稅收籌劃活動(dòng)的開展，防患于未然。這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算，開展稅收籌劃，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。 2．財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè) 財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)控制度，容易出現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)；二是財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)偏低，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)大。在本案例中，設(shè)計(jì)的最優(yōu)納稅方案如下：銷售方將一年之內(nèi)所收到的水桶押金在年末退還給消費(fèi)者，第二年再重新收取押金(假設(shè)押金為2000元)，這樣押金期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必繳納增值稅。因此，第二個(gè)結(jié)合點(diǎn)是做好稅收籌劃的關(guān)鍵。如果押金能在一年以內(nèi)進(jìn)行操作，并辦理相關(guān)手續(xù)，也就不存在納稅問題了。銷售方怎樣才能不使包裝物押金繳納增值稅呢?這就需要將稅收政策與稅收籌劃方法有機(jī)地加以結(jié)合。因?yàn)榘b物押金遲早要退還給購貨方，銷售方并沒有實(shí)現(xiàn)這部分銷售收入，只是周轉(zhuǎn)使用而已。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，收取包裝物押金，逾期超過一年未退還的，全額征收增值稅，這就是上面所講的稅收政策，有了業(yè)務(wù)流程和稅收政策，納稅人就需要進(jìn)行稅收籌劃，因而涉及到第二個(gè)結(jié)合點(diǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會(huì)計(jì)科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上，才能最終實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。(三)籌劃方法與涉稅會(huì)計(jì)處理的結(jié)合稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，降低稅收負(fù)擔(dān)。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種征收方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。四、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)中的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)開展稅收籌劃方案設(shè)計(jì)需要以下關(guān)鍵操作的配合，即：稅收籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理因此，要做好納稅方案設(shè)計(jì)工作，需要抓住三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)：一是將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的稅收政策結(jié)合起來；二是將稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來；三是將恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理技巧結(jié)合起來。(四)從影響納稅額的相關(guān)因素切入影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)：即計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析，盡量從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問題。因此，對(duì)于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域(或行業(yè))對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策，企業(yè)能否爭(zhēng)取到這些政策等等，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要，有利于節(jié)約稅金支出，增加企業(yè)盈利。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。(二)從稅收優(yōu)惠切入稅收優(yōu)惠是稅制要素之一。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。2．稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面，也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。(一)選擇節(jié)稅空間大的稅種切入從原則上講，納稅方案設(shè)計(jì)可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。 (四)從不同國家或地區(qū)考察 宏觀稅負(fù)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、主體稅種等稅負(fù)狀況，都是不同的稅負(fù)點(diǎn)，都具有稅負(fù)差異性。 (二)從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)考察 稅負(fù)點(diǎn)又稱為稅收影響點(diǎn)，一般有以下方面：①對(duì)家庭收入的征稅，即個(gè)人所得稅；②對(duì)個(gè)人消費(fèi)支出的征稅，即消費(fèi)稅或者支出稅，目的是鼓勵(lì)投資和保護(hù)資本積累；③對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的征稅，主要是對(duì)儲(chǔ)蓄征收的個(gè)人所得稅；④對(duì)零售業(yè)務(wù)的征稅，主要是營業(yè)稅；⑤對(duì)轉(zhuǎn)化為投資的征稅，主要是指有些國家對(duì)資本額征收的登記稅、印花稅等，是一種資本支出稅；⑥對(duì)資本物征收的稅，主要是對(duì)有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及證券交易征收的稅；⑦對(duì)各種銷售收入征收的稅，稱為增值稅或營業(yè)稅；⑧對(duì)生產(chǎn)要素支付的征稅，主要是指對(duì)企業(yè)支付的工資、租金、利息和股息在以后征收的個(gè)人所得稅或者企業(yè)所得稅；⑨對(duì)營業(yè)利潤征收的稅，指公司或者企業(yè)所得稅。合作博弈還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，引導(dǎo)企業(yè)享受優(yōu)惠政策，涵養(yǎng)稅源。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的博弈關(guān)系中，如果采取合作博弈，則可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠煌富螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，從而提高稅收工作質(zhì)量和效率。如果企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中都能夠坦誠相見，就能夠減少征稅成本與納稅成本，這是一種雙贏。從一定意義上講，征納博弈并非“零和博弈”，分析如下： 其一，征納博弈可以實(shí)現(xiàn)征稅成本與納稅成本的節(jié)約。在利潤最大化的驅(qū)使下，企業(yè)必然會(huì)想方設(shè)法減少成本、獲取稅收利益。 4．雙贏博弈規(guī)則 國家設(shè)立稅收制度的目的是依法獲得稅收收入，滿足國家運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。 3．舉證規(guī)則 稅收實(shí)踐中的稅收籌劃具有多樣性、靈活性的運(yùn)作特征，加之征納雙方對(duì)一些籌劃行為