【正文】 國的涉外稅收法規(guī)或修訂本國與他國簽訂的稅收協(xié)定，堵塞法律漏洞，不給跨國納稅人提供國際避稅的可乘之機(jī)。 主觀原因 ，國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望。概括起來看，國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個方面。 稅率的差異 稅率是稅法的核心，它的高低直接關(guān)系到納稅收負(fù)擔(dān)。然而，在現(xiàn)實(shí)國際經(jīng)濟(jì)中，國家與國家之間的稅率差異很大，有的國家和地區(qū)稅率較高，有的國家和地區(qū)稅收不征所得稅 (稅率為零 )。大量的國際避稅現(xiàn)象表明，一個低稅的 (或無稅）國際避稅地的存在，是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅的重要的前之一。因此，稅收協(xié)定很容易被跨國納稅人用來進(jìn)行國際避稅空隙。 10 例如，目前各國居民向外國居民支付的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)一般要繳較高的預(yù)提所得稅。這時，一個第三國居民企業(yè)為了從上述兩國得到預(yù)提稅好處 (協(xié)定規(guī)定的低稅率 )，就可以在其中一國建立中介性屬公司，以便利用兩國間的稅收協(xié)定減輕預(yù)提所得稅的納稅義務(wù)。 一國涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進(jìn)行國際避稅創(chuàng)造有利條件。 國際避稅地的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件 ， 沒有國際避稅地 ， 跨國納稅人經(jīng)常性的國際避稅活動就難開展 。 12 國際避稅地到目前為止它還沒有一個被普遍接受的定義 。 根據(jù)對國際避稅地定義的嚴(yán)格程度不同 ， 人們少則可以列出十幾個避稅地國家 (地區(qū) )， 多則可以列出六十幾個避稅地國家 (地區(qū) )。 根據(jù)這種理解 ， 一些對國際避稅一貫持堅(jiān)決反對態(tài)度的發(fā)達(dá)國家也可能成為國際避地 。 所以 ， 國際避稅地 應(yīng)當(dāng)是指那些提供；普遍的稅收優(yōu)惠以及可以被跨國公司用于經(jīng)常性避稅活動的國家和地區(qū) 。 這種做法是出于稅務(wù)管理上的需要來界定國際避稅地 。 15 一般來說，各國的金融機(jī)構(gòu)只從事本幣存貸款業(yè)務(wù)，但第二次世界大戰(zhàn)之后，各國金融機(jī)構(gòu)從事本幣之外的其它外幣的存貸款業(yè)務(wù)逐漸興起，有些國家的金融機(jī)構(gòu)因此成為世界各國外幣存貸款中心，這種專門從事外幣存貸款業(yè)務(wù)的金融活動統(tǒng)稱為離岸金融 (offshorefinance)。 理論上主要離岸金融中心可分為三類 : 以倫敦為代表的倫敦型離岸金融中心。在管理上沒有什么限制，經(jīng)營離岸業(yè)務(wù)不必向金融當(dāng)局申請批準(zhǔn)。經(jīng)營離岸離岸金融業(yè)務(wù)可以免交存款準(zhǔn)備金，存款保險金的優(yōu)惠，享有利息預(yù)扣稅和地方稅的豁免權(quán)。 避稅型離岸金融中心，一般設(shè)在風(fēng)景優(yōu)美的海島和港口，政局穩(wěn)定，稅收優(yōu)惠，沒有金融管制。 17 近年來，世界上一些國家和地區(qū)如英屬維爾京群島（ BVI）等紛紛以法律手段揣摩并培育出一些特別寬松的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，允許國際人士在其領(lǐng)土上成立一種國際業(yè)務(wù)公司，這些區(qū)域一般稱為離岸管轄區(qū)或稱為離岸司法管轄區(qū)。 目前比較著名的離岸金融中心有英屬維爾京群島、開曼群島、巴哈馬群島、百慕大群島、西薩摩亞、安圭拉群島等等。 根據(jù)這一定義 ，日本的稅務(wù)當(dāng)局列舉出 33個屬于避稅地的國家和地區(qū) 。 法國 規(guī)定無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率 2／ 3的國家和地區(qū)屬于避稅地 ， 并列舉了 38個避稅地國家或地區(qū)的名單 。 20 需要說明的是 ， 避稅地國家 (地區(qū) )的名單并非一成不變 ， 隨著國家稅收制度的變化 ， 一些原有的避稅地國家可以不以處在避稅地的地位 ， 而以在非避稅地國家的也可能變成避稅地 。 1967年 ， 美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂 ， 新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性 。 以后 ， 加拿大又通過了一系列反避稅立法 ， 使其從一個避稅地最最終演變成一個 21 堅(jiān)決反避稅的國家 。但 1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度 ， 開始對本國居民的全球所得征稅 ， 這樣 ， 委內(nèi)瑞拉就不再是一個國際避稅地 。 22 這些國家 (地區(qū) )之所以要讓自己成為國際避稅地，主要是為了以無稅 (所得稅 )或低稅的優(yōu)勢吸引外國資本和外國企業(yè)，并最終達(dá)到增加財(cái)政收入以及促進(jìn)本國 (地區(qū) )經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。 24 二 、 國際避稅地的類型 離岸中心 香港 、 英屬維爾京 (BVI)群島 、 開曼 (Cayman)群島 、 巴哈馬群島 、 百慕大群島等 （ 多數(shù)為島國 ） 根據(jù)英屬維爾京 (BVI)群島的法律 ， 所有在該島注冊登記設(shè)立的公司 ， 除了法定每年計(jì)繳的登記費(fèi)用 （ 非常少 ） 外 ， 所有業(yè)務(wù)收入和盈余均免征各項(xiàng)稅款 ！ 很多國際知名的大公司為了避稅 ， 均在該島設(shè)立避稅公司 ， 國內(nèi)如聯(lián)通公司的香港上市主體即為 BVI公司 25 自由港 自由港（ free port）是指全部或絕大多數(shù)外國商品可以免稅進(jìn)出的港口，劃在一國的關(guān)稅國境（即 “ 關(guān)境 ” ）以外。但須遵守所在國的有關(guān)政策和法令。前者對所有商品進(jìn)出口都實(shí)行免稅，后者對少數(shù)商品征收少量關(guān)稅并有某些貿(mào)易限制 26 自由區(qū) 目前世界上有 600多個各類自由區(qū)，其中大多數(shù)建立在港口或臨港地區(qū)。 ” 27 保稅區(qū) 亦稱保稅倉庫區(qū)。保稅區(qū)能便利轉(zhuǎn)口貿(mào)易，增加有關(guān)費(fèi)用的收入。外國商品存入保稅區(qū)，不必繳納進(jìn)口關(guān)稅，尚可自由出口，只需交納存儲費(fèi)和少量費(fèi)用，但如果要進(jìn)入關(guān)境則需交納關(guān)稅。 28 三 、 國際避稅地的非稅特征 國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力 ， 除了無稅 (所得稅等直接稅 )或低稅以外 ， 還由于它具有其他一些有利條件 ，比如 ， 有嚴(yán)格的銀行保密法 ， 銀行業(yè)發(fā)達(dá) ，政局穩(wěn)定 ， 通訊和交通便利等等 。 只有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅 “ 天堂 ” 。 29 (一 )政治和社會穩(wěn)定 作為一個避稅地 ， 政治和社會穩(wěn)定是前提條件 。 目前世界上一些著名的避稅地多是一些小國或半自治地區(qū) ， 它們的政局都較穩(wěn)定 ， 其中許多國家和地區(qū)沒有軍隊(duì) ， 一般認(rèn)為這為這些國家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ) (政變和內(nèi)戰(zhàn)的可能性極小 )。 (二 )交通和通訊便利 交通和通訊便利是避稅地應(yīng)具備的 “ 硬件 ” 之一 。 從避稅地在全球的分布情況不難看出 ， 一些重要的或著名的避稅地與主要的資本輸出國在地理位置上都很接近 。 另外 ， 避稅地與主 31 要投資國的交通一般也很發(fā)達(dá) 。 另外 ， 避稅地的通訊也都十分發(fā)達(dá) ， 交通不便使一個國家無法成為避稅地的例子也有很多 。 但安道爾的交通十分不便 ， 到安道爾沒有飛機(jī)航班 ， 只能從西班牙的巴塞羅那乘汽車 ， 而且要走 150英里的山道 。 33 34 35 36 (三 )銀行保密制度嚴(yán)格 跨國公司集團(tuán)利用避稅地避稅主要是人為地將公司集團(tuán)的利潤從高稅國的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移的避稅地的基地公司 ， 這無疑會損害高稅國的稅收利益