【文章內(nèi)容簡介】 收賬款余額 百分比法是針對全部應收賬款余額確定一個綜合的壞賬計提比例，而賬齡分析法 卻要針對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例，雖各拖欠期壞賬計提比例也可 以依據(jù)企業(yè)歷史資料或同行經(jīng)驗資料，在對未來環(huán)境進行分析、預測的基礎上來 確定，這就使得其操作有了一定的難度，也使得該法在操作上帶有較強的主觀性。 根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)及客戶結(jié)算狀況這幾個方面確定應收賬款超過 100 萬元即為單項金額重大的應收賬款。但是公司對于這些應收賬款項目并沒有設置 獨立備查賬戶進行管理，放松了大額應收賬款的 風險控制。 近二十年來，世界汽車制造業(yè)得到了快速發(fā)展。隨著消費者購買能力的不斷 提高，產(chǎn)品需求模式由單純的功能需求發(fā)展為客戶化定制。 2021到 2021年金融 危機期間中國市場獲得全球汽車品牌的代工生產(chǎn)機遇，汽車廠家繼續(xù)通過大量投 資中國汽車行業(yè)進行快速增長，導致中國汽車市場出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的危機。本土制 造商的產(chǎn)能利用率低于平均利用率，與先進制造商的利用率還有很大的距離。一 系列擴產(chǎn)的計劃使得產(chǎn)能過剩水平過高，并最終迫使行業(yè)競爭加劇 。 產(chǎn)能過剩和需求不足加劇了汽車市場的供需矛盾，擴大銷量不僅能使金杯汽 車公司減少存貨、增加市場占有份額，更重要的是增加產(chǎn)品的競爭力，奠定行業(yè) 領先地位。由于金杯汽車公司經(jīng)營活動中，以追求銷售額為主要目標，造成了銷 售額增加，但利潤下降，應收賬款增多，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的局面。金杯汽 車公司產(chǎn)品單價高、批量大的特點，采用訂單銷售進而分期收款方式進行銷售， 導致公司應收賬款數(shù)額龐大、收款周期較長的狀況。因此，管理層應結(jié)合銷售方 式和應收賬款的特點，完善應收賬款管理機制，提高應收賬款質(zhì)量，縮短應收賬 款的回收 周期。 汽車制造業(yè)的銷售特點表現(xiàn)在以下幾個方面： 汽車行業(yè)作為我國工業(yè)產(chǎn)業(yè)的第五大支柱產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟的穩(wěn)定起著非常 關鍵的作用。汽車產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展在給人們生活帶來便捷的同時也帶來一系列問 題，如交通擁堵和空氣污染嚴重。這就使汽車行業(yè)經(jīng)常容易受到一系列國家或地 方調(diào)控政策的影響。例如北京在 2021年底出臺的汽車限購措施，就使得汽車廠商 不得不調(diào)整其北京市場的營銷渠道。而在國家振興汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和各項推進汽車 消費政策的推動下， 2021年我國汽車制造業(yè)全年生產(chǎn)各類汽車 ，首 次超越美國，成為世界上第一大汽車生產(chǎn)國?？梢娖囆袠I(yè)容易因為國家政策的 變化產(chǎn)生波動，汽車制造企業(yè)需要及時應對國家政策的變化，做出積極的調(diào)整。 汽車制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有單價高、批量化生產(chǎn)的特點，在銷售中常采用 分期收款的方式進行銷售。分期收款銷售是指商品已經(jīng)售出，但貨款分期收回的 一種銷售方式。它是現(xiàn)代企業(yè)運用的一種重要促銷手段。在這樣的銷售方式下必 然導致汽車制造企業(yè)應收賬款金額大、收款期限長。 隨著汽車行業(yè)的發(fā)展，汽車銷售由“先產(chǎn)后銷”的模式向 “訂單拉動”模式 轉(zhuǎn)變。同時，現(xiàn)代高新技術快速發(fā)展迫使企業(yè)從“大而全”向“小而精”的方向 發(fā)展，汽車制造商利用各自的優(yōu)勢主導產(chǎn)品，以地域和產(chǎn)業(yè)鏈做為樞紐，形成一 個戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴。作為裝配類產(chǎn)品的典型，汽車需要由幾千上萬個零部件組成， 生產(chǎn)裝配流程往往涉及到近千個廠家。同時，市場的快速響應機制要求生產(chǎn)廠商 必須在最短的時間內(nèi)，進行采購、協(xié)調(diào)生產(chǎn)，快速完成整車的制造。 融資租賃是一種依托當前分期付款的方式，在此基礎之上引入所有權(quán)和使用 權(quán)分離的特性進行的現(xiàn)代營銷方式。業(yè)務中會涉及到汽車生 產(chǎn)廠商、汽車經(jīng)銷商、 擔保銀行、保險公司、加盟商和客戶的多方面相互合作。融資租賃銷售方式下客 戶只需根據(jù)合同按期支付租金就可以享用高級汽車服務，同時又可避免一次性支 付大額的現(xiàn)金。其業(yè)務流程可以簡單概括為：汽車經(jīng)銷商先聯(lián)系好銀行和加盟商 來進行資金融合，然后向汽車廠商購買客戶指定的汽車，然后得到保險公司配合， 滿足客戶的購車需求，并收取租金以回報銀行的過程 目前金杯汽車公司營銷的重點集中在銷的層面而沒有在收的層面，公司在開 發(fā)適銷對路的產(chǎn)品和產(chǎn)品組合方面作出了很大的努力，使得產(chǎn)銷量有 了穩(wěn)步提升。 在輕卡的細分市場中取得了不錯的業(yè)績，公司關注目標市場定位，關注競爭對手 變化確立競爭性強的定價，加強渠道建設尤其是海外渠道的延伸拓展以能夠順暢 地銷售出更多產(chǎn)品，創(chuàng)新營銷策略，增強促銷方法和力度。金杯汽車公司并沒有 將銷售團隊的業(yè)績與能否成功收回賒銷產(chǎn)生的貨款掛鉤，銷售部門的業(yè)績只與銷 售額的大小相關，他們急于促成信用銷售而對后期的收款漠不關心，使得銷售和 收款不連貫，收款的最好時機被延誤。 對金杯汽車應收賬款周轉(zhuǎn)率每個季度的分析發(fā)現(xiàn)，年末金杯汽車公司對應收 賬款的催收進度加快，在第一、二、三 季度公司應收賬款周轉(zhuǎn)速度更慢，即前三 季度賒銷貨款的回款不及時。年末應收賬款周轉(zhuǎn)率明顯提高，說明金杯汽車公司 在年末會抓緊應收賬款的催收，年末的應收賬款催收力度要高于前三季度。 公司年末對于不能收回的款項采取核銷的方法進行處理，而不是訴諸法律以 求最大限度的減少損失?？梢园l(fā)現(xiàn)公司在 2021年的年報中核銷了五筆國外公司的 欠款，具體情況如表 。金杯汽車公司為擴大銷路積極開拓海外市場，而 不完善的海外催收辦法使公司跨國銷售回款產(chǎn)生困難，增加了應收賬款壞賬風險。 金杯汽車公司是融生產(chǎn)、經(jīng)營、科研、開發(fā)、教育、房地產(chǎn)和貿(mào)易等為一體 的大型企業(yè)集團，主要從事汽車整車、汽車零部件的設計、加工、制造和銷售服 務。公司所屬企業(yè)有 20家，其中全資及控股企業(yè) 8家，已經(jīng)組建合資參股企業(yè) 12家?，F(xiàn)生產(chǎn)的整車產(chǎn)品有金杯海獅、閣瑞斯輕型客車系列；中華轎車、寶馬轎 車系列、金杯輕型卡車、專用車系列等。主要零部件產(chǎn)品有汽車座椅、汽車輪轂、 汽車傳動軸、汽車變速器、玻璃升降器、橡塑制品及汽車飾件等。公司潛在最終 控制人華晨汽車集團控股有限公司。公司與實際控制人之間的產(chǎn)權(quán)及控制關系如 圖 。 如表 ，金杯汽車公司與關聯(lián)方形成的應收賬款占比較大，而公司對待關 聯(lián)方交易產(chǎn)生的應收賬款謹慎不足，對賬齡在 5 年以上的關聯(lián)方應收款項按 80%計提壞賬準備，而不是像對待非關聯(lián)方應收賬款那樣采取全額計提，這就必然會 低估應收賬款風險。另外，本公司與公司控股子公司及公司控股子公司之間的應 收賬款一般不計提壞賬準備。從 2021年關聯(lián)方產(chǎn)生的應收賬款具體情況可以看 出，公司與關聯(lián)方交易密切，且產(chǎn)生大額應收賬款，對待關聯(lián)方交易產(chǎn)生的應收 賬款不夠謹慎勢必加大應收賬款的總體風險。 寬 從西方國家賬齡分類來看，一般分為未過信用期限和已過信用期限兩大類， 具體又以天數(shù)來表示，為： 0— 30天， 31— 60天， 61— 120天， 121— 180天和 180 天以上六大區(qū)間，各區(qū)間的壞賬計提比例依次加大，具體數(shù)值由各企業(yè)依據(jù)自身 情況決定。發(fā)達國家，應收賬款賬齡的劃分區(qū)間較窄，并且隨著時間的推移，劃 分的區(qū)間越來越寬，把一年以內(nèi)的應收賬款劃分為若干個區(qū)間，這樣既可以有效 及時的對即將逾期的應收賬款進行催收，同時也可以更加清晰的預測應收賬款的 壞賬風險。而在我國，應收賬款的賬齡跨度很大，賬齡超過一年的應 收賬款常有 發(fā)生，而這樣的應收賬款的流動性值得質(zhì)疑。金杯汽車公司截至 2021年對應收賬 款賬齡的劃分為五檔，從 2021年開始，公司應收賬款的賬齡由五檔變?yōu)榱鶛n。 近十年，金杯汽車公司的應收賬款賬齡分布如表 。 從金杯公司財務報告中披露的應收賬款賬齡結(jié)構(gòu)可以看出，公司對應收賬款 賬齡的劃分不夠細致，尤其是對于所占比例較大的一年以內(nèi)應收賬款的劃分過于 籠統(tǒng)，這樣的賬齡劃分勢必會掩蓋真實的應收賬款風險，使公司錯失應收賬款的 最佳回收期。 第 4章金杯汽車公司應收賬款風險管理體系 構(gòu)建 應收賬款風險的存在是一種客觀事實，特別是買方市場的不斷發(fā)展和信用經(jīng) 濟的推行，信用銷售已經(jīng)成為企業(yè)提高市場占有率、增加企業(yè)競爭力的必然趨勢。 我國企業(yè)的應收賬款數(shù)額已經(jīng)達到了空前的規(guī)模，應收賬款風險對企業(yè)的經(jīng)營能 力和發(fā)展能力產(chǎn)生威脅，因此，建立應收賬款風險管理體系，及早對應收賬款風 險進行防范和控制，將應收賬款風險控制在一個可接受的范圍內(nèi)，成為企業(yè)應收 賬款管理中的一項重要內(nèi)容。就應收賬款風險管理體系的構(gòu)建而言，需要滿足預 測性、針對性、可度量性和系統(tǒng)性 的原則。 預測性原則就是要求體系要對企業(yè)在經(jīng)營活動中潛在的應收賬款風險進行實 時的監(jiān)控，及時利用各種歷史數(shù)據(jù)和指標信息，通過分析應收賬款來源和賬齡狀 況，及早發(fā)現(xiàn)危機信號，阻止應收賬款壞賬情況的進一步惡化。對應收賬款進行 風險管理的目的并不是為了完全消除這種風險，并且由于企業(yè)之間競爭關系的存 在也不可能完全放棄信用銷售，因此要對應收賬款風險做出事前的識別和認定， 預測其發(fā)生的概率，并且要采取措施將損失的程度控制在合理的范圍內(nèi)，為維持 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供可靠的資金保障。 則 對不同的企業(yè)，其業(yè)務經(jīng)營不可避免的存在一定的特殊性，如企業(yè)經(jīng)營特點、 銷售方式和營銷政策的特殊性，勢必會造成收款期限和收款方式的不同。企業(yè)的 應收賬款風險管理系統(tǒng)應該有針對性的反映企業(yè)的實際情況，抓住企業(yè)應收賬款 風險的主要方面，從而有針對性的簡化管理體系，提高風險管理的效率，及時對 風險做出識別和反饋。 應收賬款風險管理體系的要素構(gòu)成應當包括定量指標，為企業(yè)準確可靠的做 出判斷提供方便，指標的可度量性不僅能夠幫助企業(yè)確定是否對客戶實行賒銷， 還能夠確定客戶的信用水平，從而決定給 予客戶賒銷的額度和期限，對客戶進行 細分，最大程度的降低風險。 單一的指標和要素不僅不能全面的反映企業(yè)應收賬款的風險，而且還可能因 為風險要素考慮的不全面，錯誤把握問題的重點，使得企業(yè)的管理層做出錯誤的 決策，錯失銷售的機遇。指標和要素的系統(tǒng)性強調(diào)各個指標之間的內(nèi)在聯(lián)系，每 個指標之間的邏輯關系，既不能遺漏也不能交叉覆蓋。指標的設計要從多角度進 行考慮，且整個體系的構(gòu)建要覆蓋應收賬款風險產(chǎn)生和發(fā)展的全過程。 公 司前幾名賒銷客戶年末貨款支付率低于所有客戶的平均支付率，而金杯汽 車公司對他們的賒銷卻沒有減少的趨勢。