【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀提出我國企業(yè)在應(yīng)收賬款審計管理與控制方面存在缺陷的問題,分析其問題存在的原因。根據(jù)其在應(yīng)收賬款管理與控制方面存在的問題,提出改進(jìn)的建議,為提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理能力提供切實(shí)可行的方案。二、應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的理論概述（一）應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款是指被審計單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因賒銷商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動資產(chǎn)。應(yīng)收賬款往往發(fā)生比較頻繁，范圍大，往來單位分散，同時應(yīng)收賬款無實(shí)物形態(tài)，企業(yè)舞弊的手法更加隱蔽多變，做好應(yīng)收賬款審計，提高對應(yīng)收賬款審計的效率，是注冊會計師完成審計工作的重要環(huán)節(jié)。 增加企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量,增加企業(yè)的流動資金。企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要充足的資金作后盾。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,需要時刻維持企業(yè)的正現(xiàn)金流量,即要求企業(yè)的現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出,而銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金流入中很重要的一個方面,企業(yè)的現(xiàn)金流出包括要支付的原材料費(fèi)用以及員工的薪酬和各項(xiàng)稅費(fèi)等。反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營水平和利潤水平,避免企業(yè)的經(jīng)營成果被扭曲。一方面,加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與控制,可以減少企業(yè)的壞賬損失,增加企業(yè)的利潤。另一方面,應(yīng)收賬款在未收回之前,只是賬面上的價值,并不是企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤,一旦發(fā)生應(yīng)收賬款風(fēng)險,那么企業(yè)的利潤就會減少。只有加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與控制的水平,盡量收回企業(yè)的應(yīng)收賬款,才能真實(shí)的反映企業(yè)的利潤水平和經(jīng)營成果?？梢蕴岣咂髽I(yè)產(chǎn)品銷量,增加企業(yè)的銷售收入。為了提高產(chǎn)品的市場占有率,增加市場份額,企業(yè)以賒銷方式向客戶提供產(chǎn)品,可以加強(qiáng)與客戶之間的合作關(guān)系,建立客戶對本企業(yè)產(chǎn)品的忠誠度,從而為以后的長久合作打下基礎(chǔ)。從企業(yè)管理角度來說,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)之一。這主要是因?yàn)殡S著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化,我國企業(yè)已經(jīng)由傳統(tǒng)的管理模式轉(zhuǎn)變成現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式,買方市場已經(jīng)逐漸替代了賣方市場。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的主要資金來源,支撐著企業(yè)正常的經(jīng)營管理。企業(yè)的任何活動都離不開資金,因此,健全的應(yīng)收賬款管理與控制的機(jī)制能夠保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營,保證企業(yè)的資金充裕,減少企業(yè)的損失,提高企業(yè)的現(xiàn)代化的管理水平,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的愿景與使命。（二）審計的定義 現(xiàn)代企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)營組織，審計具有檢查監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)等主要職能。在檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，審計人員依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)對所檢查活動的效果進(jìn)行分析判斷，進(jìn)而對方案的切實(shí)可行與否作出評判；看企業(yè)活動的進(jìn)行是否遵照了相關(guān)規(guī)定，有沒有獲得期望中的效應(yīng)；看資源有沒有得到高效利用等。并且審計人員如果在核查中看出了問題，指出缺點(diǎn)及針對缺點(diǎn)的解決對策。(三）審計風(fēng)險的定義 指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。這里的不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姲▋蓪雍x:一是財務(wù)報表公允的反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而審計人員認(rèn)為沒有公允的反映(誤拒風(fēng)險)。二是財務(wù)報表并沒有公允的反映而審計人員做出了其公允反映的結(jié)論(誤受風(fēng)險)。（四）應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的定義審計人員為被審單位出具的審計報告公允的反映了被審單位的應(yīng)收賬款財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,仍然因?yàn)楸粚弳挝坏脑蚨馐軅蛽p失的風(fēng)險,不僅是因?yàn)楸粚弳挝坏呢攧?wù)報表引起,被審單位應(yīng)收賬款的疏忽、被審單位的經(jīng)營失敗等原因也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的產(chǎn)生。（五）應(yīng)收賬款的審計方法 函證是指由審計小組直接發(fā)函至與被審計企業(yè)相關(guān)的第三方關(guān)系人，就某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行認(rèn)定，從而獲取和評價審計證據(jù)的過程?！笔前l(fā)現(xiàn)或防止被審計企業(yè)及其相關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯甚至是營私舞弊、弄虛作假的有效手段。 2. 賬齡分析法 應(yīng)收賬款賬齡分析法是一種注冊會計師依據(jù)銷售合同、協(xié)議或者法律法規(guī)的規(guī)定，確認(rèn)被審計企業(yè)應(yīng)收賬款得真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并分析復(fù)核應(yīng)收賬款賬齡計算是否正確，以此確定應(yīng)收賬款審計重點(diǎn)的審計方法。 核對法是將被審計企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶的相關(guān)的部分或所有記錄資料（包括總賬、明細(xì)賬、會計報表等資料）進(jìn)行核對，以檢查各項(xiàng)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。 分析性復(fù)核，是一種由分析和復(fù)核兩種方法相結(jié)合的現(xiàn)代審計方法，它是通過對被審計企業(yè)重要的財務(wù)比率或趨勢進(jìn)行的分析復(fù)核來發(fā)現(xiàn)不合理因素的。 （六）應(yīng)收賬款的審計風(fēng)險點(diǎn) 影響固有風(fēng)險的因素不僅存在于企業(yè)內(nèi)部,而且存在于企業(yè)外部,例如,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向、所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)在同行業(yè)的地位等。由于審計人員只是對企業(yè)財務(wù)報表的客觀性和公允性發(fā)表審計意見,因此通常只是圍繞著財務(wù)報表來考慮和評價固有風(fēng)險。通常是從直接影響財務(wù)報表的因素和影響賬戶余額及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的因素兩個方面來考慮。評估財務(wù)報表的固有風(fēng)險時應(yīng)考慮的因素有：?客戶經(jīng)營結(jié)果受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的敏感程度；?客戶的獲利能力和財務(wù)狀況；?客戶的持續(xù)經(jīng)營問題。 核查賬務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。表1 　應(yīng)收賬款審計風(fēng)險點(diǎn)及具體事項(xiàng)應(yīng)收賬款審計風(fēng)險點(diǎn)具體事項(xiàng)數(shù)據(jù)的正確性1）應(yīng)收賬款明細(xì)表的金額跟總賬、明細(xì)表和報表中的金額進(jìn)行核對，是否相符。2）抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，復(fù)核發(fā)生額及余額的計算是否正確。3）審查應(yīng)收賬款部分明細(xì)賬并且和會計憑證進(jìn)行核對賬戶的余額是否正確。4）審計應(yīng)收賬款的截止是否正確。內(nèi)容的真實(shí)性1）對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，確定其真實(shí)性。2）審計銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等。3）盤點(diǎn)“庫存商品”，審計應(yīng)收賬款是否由于銷售商品而形成的，以此來確定其真實(shí)性。4）審計年度結(jié)算后是否有大批退貨的情況，確定其真實(shí)性。業(yè)務(wù)的合法性1）查看銷售合同，確定是否有虛增應(yīng)收賬款賬戶的情況。2）審查是否有利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移資金，硬性調(diào)平賬款的現(xiàn)象。3）審計是否有將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬的情況。4）審計壞賬是否有充分的依據(jù)。合理性1）審計應(yīng)收賬款的期末余額。2）了解應(yīng)收賬款的增減變動狀況及其原因。3）審計壞賬準(zhǔn)備的計