【文章內(nèi)容簡介】 根據(jù)維他奶集團 20202020 年財報，其應收賬款回款率如下表 25 所示： 表 25:20202020 年維他奶集團應收賬款回款率 應收賬款額 應收賬款還款 應收賬款還款率 2020 350034 10332 2020 378672 11234 2020 486559 13349 2020 544601 21825 2020 579101 18675 匯總均值 結(jié)合上表 25 內(nèi)容可以看出， 20202020 年維他奶集團的應收賬款回款率均值為%,，這說明維他奶集團應收賬款的及時回款率不高，應收賬款周轉(zhuǎn)效率較低。而聯(lián)系上文分析，維他奶集團的應收賬款以短期應收款為主，在短期為主的賬期條件下，其應收賬款的及時回款率嚴重不足，也 將對維他奶集團的當期現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，導致現(xiàn)金流壓力上升，對短期償債能力的增長不利。由此，認為，維他奶集團在賬齡較短基礎(chǔ)上，應收賬款的及時回款率嚴重不足，導致其應收賬款周轉(zhuǎn)效率低下，這將導致應收賬款的延期收回、不足額收回和不可收回等資本損失增加，導致應收賬款風險損失擴大。 此外，需要注意的是， 20202020 年，維他奶集團的應收賬款賬款匯率率在 20202020年出現(xiàn)下降的趨勢，而聯(lián)系其應收賬款增長速度及增長趨勢，可以看出： 2 維他奶集團在應收賬款年度增速 %的現(xiàn)實情況下，其應收賬款回款率以年均 1%的速 度下滑，并且保持在 3%左右的回款率，這將導致新增應收賬款部分的回款率不足，促使應收賬款擴大背景下，企業(yè)應收賬款的風險程度越高，現(xiàn)有風險管理效果的缺陷越大，對企業(yè)造成的損失越高等。 此處結(jié)合應收賬款壞賬損失在應收賬款中的比重，分析維他奶集團應收賬款風險管理效果存在的一定缺陷： 表 26:20202020 年維他奶集團應收賬款壞賬率 應收賬款損失 應收賬款額 應收賬款壞賬率 2020 8444 350034 四川大學錦城學院本科畢業(yè)論文 維他奶集團應收賬款管理問題研究 9 2020 18548 378672 2020 16740 486559 2020 18748 544601 2020 17060 579101 均值 結(jié)合上表 26 可以看出，維他奶集團 20202020 年的年均應收賬款壞賬率 %，而20202020 及 20202020 年相對穩(wěn)定發(fā)展的年份，其應收賬款的壞賬率呈現(xiàn)擴大趨勢，年增速 1%左右。聯(lián)系上文中，維他奶集團應收賬款回款率及變動趨勢，認為當前維他奶集團的應收賬款壞賬率較高，且水平超出應收賬款還款率， 也就是說，以應收賬款還款率 應收賬款壞賬率，則維他奶集團的應收賬款實際回款率出現(xiàn)負增長，這對于維他奶集團應收賬款的風險控制陷入不足。 由此，認為，維他奶集團應收賬款的回款率不足、且呈現(xiàn)下降趨勢，壞賬率較高、且具備增長可能，這說明維他奶集團的應收賬款風險管理還存在較大的不足，需要加以重視。 維他奶集團應收賬款管理存在的缺陷 結(jié)合上文分析，維他奶集團的應收賬款增速相對較高，但是相比于我國上市公司應收賬款平均年增速 23%的發(fā)展速度，其增速處于較穩(wěn)定的發(fā)展。相比于我國上市公司應收賬款的賬期較長，維他奶集團 的應收賬期基本控制在 1 個月為主的短期應收賬款上，降低了其質(zhì)量管理的難度。但是，在相對較好的質(zhì)量管理前提下，維他奶集團對其應收賬款質(zhì)量管理中，應收賬款在凈流動資產(chǎn)中比重過高、且具備增長趨勢，與主營業(yè)務收入相比的份額過大、并且增速不穩(wěn)定，表明維他奶集團對應收賬款質(zhì)量管理的效果不足，并且存在嚴重的滯后管理。這也就說明，當前維他奶集團應收賬款的質(zhì)量管理機制落后，隨著應收賬款的不斷擴大，這一質(zhì)量管理的缺陷將被放大，對企業(yè)進行應收賬款風險管理帶來一定不利影響，并最終形成應收賬款風險損失擴大的問題。維他奶集團的應收賬款風 險管理中，回款率或周轉(zhuǎn)率較低、且呈現(xiàn)下降趨勢，加之其應收賬款壞賬率不斷增加、且高于回款率均值，這說明維他奶集團對應收賬款的整體風險管理不能夠有效抑制應收賬款帶來的風險損失，損失呈現(xiàn)擴大發(fā)展趨勢。這也就是說，維他奶集團在應收賬款風險管理方面，存在落后于其增速的管理效果，缺乏全流程風險管理機制，不能夠全面形成對應收賬款風險的控制，促使其風險損失對企業(yè)的凈資產(chǎn)、現(xiàn)金流等產(chǎn)生影響，并將最終影響企業(yè)的償債能力等。 四川大學錦城學院本科畢業(yè)論文 維他奶集團應收賬款管理問題研究 10 3 維他奶集團應收賬款管理存在缺陷的主要原因 缺少專業(yè)應收賬款管理部門 當前 維他奶集團 的應收賬款管理 主要集中在企業(yè)管理層和財務部門，沒有獨立的應收賬款管理機制， 在沒有規(guī)范的應收管理制度下， 賒銷往往 容易導致企業(yè) 過于重視業(yè)績而忽視風險， 使得 企業(yè) 在 發(fā)展中賒銷量不斷擴大，應收賬款不斷增加， 同時伴隨應收賬款的風險也不斷提升 ，形成越發(fā)展風險越大的 劣勢 局面。 而 且， 由于缺乏獨立的應收管理機制，企業(yè)往往是通過不規(guī)律的催款方式去催促賒銷方到期還款，這也使得很多賒銷方在日常工作中沒有準本足額的還款進，無法按時交付賒銷款，大大增加了應收賬款的回款率，給應收賬款帶來延期付款的風險。 維他奶集團在缺乏獨立風險管理部門的情況下，對于應收 賬款風險的應對也是采取傳統(tǒng)的被動應對模式，在風險發(fā)生時做呆賬處置，導致企業(yè)在賒銷業(yè)務發(fā)展、應收賬款擴大時，出現(xiàn)較大的流動性壓力，導致企業(yè)自身的資金壓力和償付能力下降，對于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和戰(zhàn)略執(zhí)行等十分不利，對此需要引起重視。 應收賬款管理人員素質(zhì)不足 隨著維他奶應收賬款風險暴露程度的不斷上升，維他奶集團的財務部門對應收賬款風險管理的能力問題也不斷呈現(xiàn)出來。而這種較低的風險管理能力，主要與企業(yè)內(nèi)部財務部門的從業(yè)人員素質(zhì)有著密切關(guān)系。應收賬款的風險管理是企業(yè)財務管理的重要環(huán)節(jié)，其綜合知識要求較為廣泛，在 會計學的基礎(chǔ)上設(shè)計到經(jīng)濟學、管理學、甚至可以延伸到法律層次上的許多學科的知識，盡管公司財務部門人員的組成大部分是擁有多年財務經(jīng)驗的資深專業(yè)人士，但是在現(xiàn)代化綜合學科知識相對缺乏的教育背景下，企業(yè)財務部門人員的綜合管理能力十分有限，企業(yè)并沒有相對專業(yè)的人員對其進行嚴密的控制。此外，通過對維他奶集團的財務部門的觀察發(fā)現(xiàn)，其對實施風險管理通常是在業(yè)務發(fā)生之后進行管理，沒有對應收賬款債務人進行風險評估和預測，只是進行簡單的記錄入賬，使得企業(yè)對應收賬款未來回款狀況不能清晰預見加以控制，這也成為企業(yè)應收賬款回款率呈現(xiàn)下 降趨勢，而應收賬款的風險發(fā)生率不斷上升的重要原因。加之維他奶集團當前的應收賬款風險管理及應對缺乏獨立的風險管理機構(gòu)，且應對措施業(yè)相對簡單，單純以事后壞賬損失計提的處置方式，并不能達到控制風險損失的目的。由此，維他奶集團需要在后續(xù)發(fā)展中提升對應收賬款的風險管理，形成更具效果的風險管理機制，將在下文分析。 四川大學錦城學院本科畢業(yè)論文 維他奶集團應收賬款管理問題研究 11 缺乏完善應收賬款內(nèi)部控制機制 在 2020 年維他奶集團的應收賬款的比重就達到較高的份額，在 20202020 年其應收賬款規(guī)模進一步擴大，對于企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制造成加大壓力。 應收賬款的內(nèi)部控制規(guī)章制度中 還沒有形成自覺行為，企業(yè)的控制意識不夠。這也就是的在 2020 年之前該企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的重視程度不高，其效果也就十分有限。雖然在 2020 年后該公司逐漸的提升應收賬款內(nèi)部控制的重要性認識，對其內(nèi)部控制環(huán)境逐漸加以改善，使得應收賬款內(nèi)部控制得以提升。但是在受到金融危機的影響下， 2020 年開始改公司不得不采取擴大賒銷的手段，使得其應收賬款內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷相對擴大。在日常的銷售活動中，由于流動資金短缺，常常會發(fā)生賒銷業(yè)務。而在此時，由于企業(yè)的信用制度不健全，對很多客戶沒有事先進行信用額度考核，加上企業(yè)缺乏誠信 意識，失信、違約、假票、假貨等行為屢屢發(fā)生。當發(fā)生著一系列事件時，很多貨款無法及時收回，以致于最后成為呆賬。給企業(yè)帶來不良影響，導致企業(yè)無法進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。由于代理記賬公司代理記賬，對應收賬款并沒有進行賬齡分析，對逾期貨款集體計提壞賬準備制度不力，導致對逾期貨款管理不力，應收賬款余額巨增。尤其是在 2020 年該公司進一步放松賒銷行為導致應收賬款規(guī)模急速擴張的情況下，公司公司的應收賬款內(nèi)部控制中國的信用制度缺陷更加明顯，其影響進一步擴大。 缺乏應收賬款管理的激勵和監(jiān)督機制 維他奶集團在應收賬款 管理 過程中，相關(guān)部門及人員對 應收賬款 控制工作的執(zhí)行效果不足，企業(yè) 應收賬款管理相關(guān)部門的 積極性不高。這是因為當前 維他奶集團 并沒有對 應收賬款 設(shè)定嚴格的控制監(jiān)督與控制激勵。在 維他奶集團應收賬款 控制的內(nèi)容體系本身存在方法上的缺陷，導致財務制度本身在落后的技術(shù)和財務管理基礎(chǔ)上進行的情況下， 應收賬款管理 實際上并不能促使各部門通過改進技術(shù)或管理等提升企業(yè)的綜合管理及財務能力。這就導致 企業(yè) 的 應收賬款管理 實際上成為一種約束不嚴格的機制，各部門不過是通過形式上的預算審批進行活動，在執(zhí)行的兩年間并沒有因為財務預算審批不合格而產(chǎn)生 的部門改進，這說明維他奶集團的 應收賬款管理 執(zhí)行形式化，整體效果不足。此外，當前 維他奶集團應收賬款管理 的執(zhí)行監(jiān)督完全由總經(jīng)理和財務部門進行，財務部門負責初步審核，總經(jīng)理進行審批。但是實際上，在這一監(jiān)督中，都是對各部門對 應收賬款 的事前監(jiān)督，對于控制制度的具體執(zhí)行及執(zhí)行效果的反饋缺乏，這使得其監(jiān)督成為一種形式，不能夠發(fā)揮有效的提升財務預算制度執(zhí)行效果的作用。并且 維他奶集團 沒有對各部門及相關(guān)人員設(shè)定對應的 應收賬款管理 激勵制度，即便是 應收賬款管理 效果較好的部門及工作人員也不能夠得到四川大學錦城學院本科畢業(yè)論文 維他奶集團應收賬款管理問題研究 12 任何物質(zhì)或精神獎勵，在此情況下，各部 門及人員對 應收賬款管理 的積極性下降，企業(yè) 應收賬款管理 效果不足。 應收賬款管理中缺少有效溝通 應收賬款管理與企業(yè)多個部門之間存在密切關(guān)系，這需要在有效的部門互動與溝通基礎(chǔ)上，提升應收賬款整體的控制能力。但是目前維他奶集團 對于企業(yè)各部門的管理采取分部門管理的模式，這就導致企業(yè)相關(guān)部門之間的信息互動較少。實際上應收賬款內(nèi)部控制與企業(yè)的銷售、信用及財務部門等都存在密切的關(guān)系，銷售部門的合理銷售能力決定應收賬款的合理規(guī)模，而企業(yè)信用部門能夠?qū)θ绾慰刂茟召~款結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)分析，財務部門能夠及時的完成應收賬款的 設(shè)計和錄入，進而達到不影響企業(yè)日常生產(chǎn)的前提下合理擴大應收賬款規(guī)模。但是目前為止， 維他奶集團 的各部門聯(lián)系不大，信息互動存在嚴重滯后性，這就使得在企業(yè)擴大市場的情況下，銷售部門不斷擴大賒銷量，而在缺乏信用部門的情況下，該企業(yè)財務部門只是單純的對應收賬款進行記錄，并沒有對應收賬款的規(guī)模及風險等進行分析， 沒有建立有效及時的應收賬款催收機制， 這也就最終導致 2020 年上半年該企業(yè)應收賬款出現(xiàn)大規(guī)模延遲回款的問題產(chǎn)生，對公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一定不良影響。 4 提升維他奶集團應收賬款管理的建議 樹立應收賬款管理的理性 態(tài)度 提升 維他奶集團 應收賬款 管理 的效果，應該從構(gòu)建較完善的應收賬款 管理 環(huán)境著手，逐步構(gòu)建應收賬款 管理的科學性與有效性 。 一方面， 提高業(yè)務人員素質(zhì)，注重相關(guān)人員對企業(yè)忠誠度的培養(yǎng)。 另一方面，也需要 增強企業(yè)領(lǐng)導管理者的信用和防風險、法律意識。 第一，維他奶 集團領(lǐng)導者應該 重視應收賬款所帶來的影響， 不斷提升對應收賬款的認識和對應收賬款內(nèi)部控制的理性認識，進而在管理中注重提升應收賬款內(nèi)部控制的綜合部署 ，比如：在檔案部門成立客戶信譽信息檔案專管員 1，采取直接和簡潔的方法去對客戶進行資信調(diào)查；在財務部門指定專人負責對應收賬 款的監(jiān)督和核算，每月將數(shù)據(jù)提供給檔案部門；銷售人員根據(jù)數(shù)據(jù)簽訂訂單，訂單由財務部門和公司負責人共同審核批準 。 企業(yè)可以在業(yè)務淡季和閑時外請專業(yè)講師對應收款管理知識的進行系統(tǒng)的講解培訓，從而使 財務部門人員 可以 在一定的專業(yè)素質(zhì)的前提下，更好的樹立現(xiàn)金凈流入的管理意識，在企業(yè)資 1孫宗影 .應收賬款的有效管理措施 .湖南 現(xiàn)代商業(yè) [M]， 2020 四川大學錦城學院本科畢業(yè)論文 維他奶集團應收賬款管理問題研究 13 產(chǎn)的結(jié)構(gòu)中充分認識流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，提高應收賬款的周轉(zhuǎn)率，減少應收賬款的占用，提高資金的利用效果 1。 第二， 企業(yè)的銷售人員等也需要對應收賬款可能存在的風險形成基本認識，進而根據(jù)企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的細則更科學的開展賒銷，控制應收帳的規(guī)模及風 險。在簽訂 銷售合同時，業(yè)務人員必須對合同的必須事項清楚的知道，并對銷售合同進行逐一的審核，信用部門應該派專人監(jiān)督。針對前期就拖欠大量貨款的客戶不予簽訂新合同；對合同上簽訂的貨款回款期適當把握，還款期限不宜過長。合同必須加蓋雙方公章，并且對除及時結(jié)清貨款的交易事項外，所有銷售業(yè)務都必須簽訂書面合同。當客戶長期惡意拖欠貨款時，企業(yè)可 將 交易合同作為維護自身權(quán)益的有利法律依據(jù)，減少壞賬的發(fā)生