淺談應(yīng)收賬款的核算畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2024-07-20 16:08 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 果是一種書(shū)面的、外部的、基本的審計(jì)證據(jù)，對(duì)應(yīng)收賬款具有最強(qiáng)的證明力。但是，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收回函證的數(shù)量往往不及發(fā)出數(shù)量的50%，很多企業(yè)往往采取“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。（一）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確認(rèn) 企業(yè)利用并把握好產(chǎn)品的賒銷(xiāo)有著良好的效果，那么由賒銷(xiāo)而引起的應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)如何確認(rèn)？應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)以實(shí)際發(fā)生額為依據(jù)，確認(rèn)入賬價(jià)值時(shí)需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素[7]02~03。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)的供需情況，或針對(duì)不同的客戶，在產(chǎn)品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際價(jià)值入賬。例如：某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，按產(chǎn)品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額是60000元，由于購(gòu)貨方是成批購(gòu)買(mǎi)，同意給其10％的商業(yè)折扣．金額為6 000元，適用的增值稅稅率為17％，則企業(yè)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值(含應(yīng)收的增值稅款，下同)是63 l80元。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值有總價(jià)法和凈價(jià)法。總價(jià)法是將未減去折扣的金額確認(rèn)為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，直接將折扣金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用此方法。凈價(jià)法是將減去折扣后的金額確認(rèn)為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，對(duì)客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，作為利息收入沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用[8]15~16。例如：某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，按產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算的金額是60000元，適用的增值稅稅率為17％，提供的折扣條件是5／N／30。在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是70 200元；在凈價(jià)法下應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是66 690元。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量1. 應(yīng)收賬款的出售價(jià)格計(jì)量應(yīng)收賬款出售是指企業(yè)通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款，進(jìn)行籌措資金的一種籌資方式。應(yīng)收賬款出售可分為無(wú)追索權(quán)出售和有追索權(quán)出售兩種情況：第一、無(wú)追索權(quán)出售價(jià)格。無(wú)追索權(quán)出售是指應(yīng)收賬款購(gòu)買(mǎi)方(即金融機(jī)構(gòu))要承擔(dān)應(yīng)收賬款的收賬風(fēng)險(xiǎn)，而出售方則承擔(dān)銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回的損失。無(wú)追索權(quán)出售價(jià)格等于金融機(jī)構(gòu)支付給企業(yè)的價(jià)款加上最后結(jié)算時(shí)金融機(jī)構(gòu)支付的預(yù)留銷(xiāo)售折扣、折讓或退回?fù)p失額與實(shí)際發(fā)生額的差額。無(wú)追索權(quán)出售價(jià)格的計(jì)算舉例：某企業(yè)于2012年1月1日將600 000元的應(yīng)收賬款以無(wú)追索權(quán)方式出售給某銀行，該銀行按應(yīng)收賬款面值的4％收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)按應(yīng)收賬款面值的5％預(yù)留賬款，用以備抵可能發(fā)生的銷(xiāo)售折扣、退回或折讓?zhuān)?012年5月1日，該銀行實(shí)收賬款576 000元，發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回21 060元(含稅金額，增值稅率為17％)，實(shí)際發(fā)生壞賬損失2 940元；2012年6月1日該企業(yè)與銀行進(jìn)行最后結(jié)算。根據(jù)以上資料，會(huì)計(jì)處理如下：A．2012年1月1日出售應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款 546 000其他應(yīng)收款 30 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 000貸：應(yīng)收賬款 600 000B．2012年5月1日銀行收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售折扣、退回和折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l8 000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 060貸：其他應(yīng)收款 21 060C．2012年6月1日與銀行進(jìn)行最后結(jié)算時(shí)借：銀行存款 8 940貸：其他應(yīng)收款 8 940上例中的應(yīng)收賬款的出售價(jià)格是 554 940=(546 000+8 940)元。在無(wú)追索權(quán)出售時(shí)，壞賬損失由購(gòu)買(mǎi)方(即金融機(jī)構(gòu))承擔(dān)，企業(yè)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以發(fā)生的壞賬損失企業(yè)也不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二、有追索權(quán)出售價(jià)格。有追索權(quán)出售是指企業(yè)在應(yīng)收賬款到期，債務(wù)方不能及時(shí)付款時(shí)，負(fù)責(zé)向購(gòu)買(mǎi)方償付款項(xiàng)的連帶責(zé)任，已出售應(yīng)收賬款發(fā)生的任何損失，均由企業(yè)承擔(dān)。有追索權(quán)出售的應(yīng)收賬款在到期前要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。承前例，假設(shè)出售的應(yīng)收賬款是有追索權(quán)的，以出售處置情形為例的會(huì)計(jì)處理如下：A．2012年1月1日出售應(yīng)收賬款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前。B．2012年1月1日按應(yīng)收賬款賬面余值的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3 000=(600 0005％。)元時(shí)，由于應(yīng)收賬款在出售時(shí)就注銷(xiāo)了，所以可以直接沖減“其他應(yīng)收款”賬戶，即：借：管理費(fèi)用 3 000貸：其他應(yīng)收款 3 000C．2012年5月1日銀行收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售折扣、退回和折讓時(shí)，會(huì)計(jì)分錄和前面的相同，沖銷(xiāo)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60=(3 000—2 940)元時(shí)：借：其他應(yīng)收款
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