【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 統(tǒng)。從會(huì)計(jì)的發(fā)展史上看，管理會(huì)計(jì)是隨著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展分離出來(lái)的一個(gè)企業(yè)會(huì) 計(jì)分支，其目的是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)管理層制定決策提供相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)分離出來(lái)以后，傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)模式形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。 在 1958 年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)做了如下定義：“管理會(huì)計(jì)是應(yīng)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來(lái)處理某個(gè)主體的歷史和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)、做出合理的決策為目的?！?61966 年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 在其 《基本會(huì)計(jì)理論 公報(bào) 》 中 認(rèn)為： “管理會(huì)計(jì) 是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀(guān)念 ， 加工歷史和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助 管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門(mén)達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，制定合理的經(jīng)濟(jì)決策?！边@一定義主要認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)和方法，它強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)不僅加工歷史信息，而且加工未來(lái)信息，表明管理會(huì)計(jì)與 李振玻 ,石艷萍 《管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用 — 以章丘匯豐集團(tuán)為例》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2021 年 第 103 頁(yè) 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 第 13 頁(yè)共 44 頁(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有重要的不同之處。而在 1981 年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過(guò)程，這些加工過(guò)的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)的利用企業(yè)資源。”它主要強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制服務(wù)，為充分、有效的利用企業(yè)資源服務(wù)，但它只 是局限于對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)一步加工、傳遞和使用。1988 年， IFCA 常設(shè)的財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)提出的管理會(huì)計(jì)的定義，“管理會(huì)計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息（財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的信息）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的合理利用并對(duì)他們承認(rèn)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任?！倍鴮?duì)于狹義的定義，在 1981 年， NAA 下設(shè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)布的管理會(huì)計(jì)公告《 MAIA：管理會(huì)計(jì)的定義》中對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義如下：“管理會(huì)計(jì)是向企業(yè)管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用 和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財(cái)務(wù)報(bào)告?！痹摱x將管理會(huì)計(jì)視為一個(gè)大的會(huì)計(jì)體系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等只是其中的分支。 在國(guó)內(nèi)，我國(guó)學(xué)者們對(duì)其的定義主要是：“管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)一些列專(zhuān)門(mén)方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī) 劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種決策的一套信息處西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 第 14 頁(yè)共 44 頁(yè) 理系統(tǒng)。”它 強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部管理人 員服務(wù)。 7 （二） 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 產(chǎn)生階段 管理會(huì)計(jì)的起源可以追溯到 19 世紀(jì)早期出現(xiàn)的多層次管理企業(yè)。當(dāng)時(shí) 一些 企業(yè)等為了考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的效率，在市場(chǎng)交易信息之外，開(kāi)始對(duì)企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。這些企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程較為復(fù)雜，涉及多步驟的轉(zhuǎn)換與加工，但企業(yè)產(chǎn)品類(lèi)型集中。由于產(chǎn)品類(lèi)型集中，所以這些企業(yè)使用簡(jiǎn)單的產(chǎn)出匯總指標(biāo)，來(lái)激勵(lì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。如果基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到有效執(zhí)行，管理者就有理由相信企業(yè)將獲利。 科學(xué)管理階段 管理會(huì)計(jì)進(jìn)入科學(xué)管理階段的動(dòng)因是金屬制造業(yè)的出現(xiàn)（始于十九世紀(jì)中葉）和科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)的興起。到 20 世紀(jì)初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異，即進(jìn)行差異分析。此外，在這一時(shí)期，產(chǎn)生了間接費(fèi)用分配的簡(jiǎn)單方法。在科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生之前，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是計(jì)量與產(chǎn)量直接相關(guān)的原材料成本和勞動(dòng)力成本。由于金屬制造業(yè)產(chǎn)品種類(lèi)眾多，間接費(fèi)用較以往生產(chǎn)單一產(chǎn)品的簡(jiǎn)單企業(yè)要高，間接費(fèi)用分配成為需要解決的重要問(wèn)題 8。 但是，在當(dāng)時(shí)由于信息的收集和加工成本較高，并且相對(duì)于直接 孫曉魯《我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用推行條件問(wèn)題淺析》 高等教育出版社 2021 年第 4 期 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 第 15 頁(yè)共 44 頁(yè) 材料成本和直接人工成本而言，間接費(fèi)用并非重要項(xiàng)目，因此，企業(yè)采取了簡(jiǎn)單的間接費(fèi)用分配的方法， 如按直接人工小時(shí)或直接人工工資將間接費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品中去。這種按直接人工分配間接費(fèi)用的做法與當(dāng)時(shí)這些企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)的特點(diǎn)相適應(yīng)。而在化學(xué)、玻璃和石油等企業(yè)中，由于直接人工成本相對(duì)較低，而加工時(shí)間需要準(zhǔn)確計(jì)量，所以按機(jī)器加工小時(shí)將間接費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品中去的做法相當(dāng)普遍。 綜合性企業(yè)的管理控制階段 20 世紀(jì)初發(fā)展起來(lái)的從事多種經(jīng)營(yíng)的綜合性企業(yè)，使得多事業(yè)部的企業(yè)組織形式得到很大發(fā)展。 在這個(gè)階段，尤為顯著的就是杜邦體系的形成。當(dāng)時(shí)， 面對(duì)需要協(xié)調(diào)的綜合型企業(yè)的多種經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)組織和資源有效配置等問(wèn)題， 杜邦公司在企業(yè)內(nèi)部建立了一個(gè)有效的資本和勞動(dòng)力市場(chǎng)，以協(xié)調(diào)，激勵(lì)和評(píng)估各分支部門(mén)管理者的業(yè)績(jī)。其中最為重要、持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新是投資報(bào)酬率（ ROI）指標(biāo)，為公司整體以及各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，高層管理者借助于投資報(bào)酬率將資本分配到獲利能力最強(qiáng)的部門(mén)。杜邦公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理 Donaldson Brown 進(jìn)一步將投資報(bào)酬率指標(biāo)分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷(xiāo)售利潤(rùn)率兩大指標(biāo)。 9這兩大財(cái)務(wù)指標(biāo)又可以進(jìn)一步分解為利潤(rùn)、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債以反映分散經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)任履行情況，這就是所謂的杜邦財(cái)務(wù)分析體系。同時(shí)，預(yù)算 制度和預(yù)測(cè)方法被建立 唐曉華 《我國(guó)企業(yè)管理比較研究 — 現(xiàn)代企業(yè)管理模式 的建立》 西安建筑科技大學(xué) 2021 年 第 63 頁(yè) 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 第 16 頁(yè)共 44 頁(yè) 起來(lái)以規(guī)劃和協(xié)調(diào)各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 初步結(jié)論 從 1825 年至 1925 年 ，從 成功大型企業(yè)和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)生和發(fā)展可以看出，企業(yè)的發(fā)展和管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)是互動(dòng)的。企業(yè)的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和創(chuàng)新提供了舞臺(tái)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將公司目標(biāo)與其內(nèi)部分散經(jīng)營(yíng)組織的目標(biāo)聯(lián)系在一起，并為公司內(nèi)部各層次的管理者提供其經(jīng)營(yíng)效率的信息，為企業(yè)的發(fā)展提供了必要的保證。如果沒(méi)有管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)系統(tǒng)的創(chuàng)新，大公司很難實(shí)現(xiàn)其潛在的收益，大公司也就很難發(fā)展起來(lái)。 管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的停滯階段 從 1925 年至 1985 年約 60 年的時(shí)間里，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐沒(méi)有得到明顯的發(fā)展。盡管這一時(shí)期管理會(huì)計(jì)實(shí)踐沒(méi)有突破性進(jìn)展，但這是一個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究活躍的時(shí)期。這一階段出現(xiàn)了資本預(yù)算的折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析方法（ DCF），利潤(rùn)和投資中心的剩余收益（ Residual ine）考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制訂的機(jī)會(huì)成本法，規(guī)劃和控制問(wèn)題的定量分析方法以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、代理理論、交易成本理論的引入等。 由于本階段的學(xué)術(shù)創(chuàng)新缺乏對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的跟蹤和借鑒，特別在管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究大量地引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，卻又很少能為企業(yè)實(shí)際發(fā)展所驗(yàn)證，因 此它對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的影響也就非常西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 第 17 頁(yè)共 44 頁(yè) 有限。 三 、案例分析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在問(wèn)題及成因 （一）管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題 管理制度不健全且 管理人員重視程度不高 有資料表明，即使是大中型企業(yè)，有大專(zhuān)文化水平以上的會(huì)計(jì)人員僅有 20%左右，多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)日常的財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運(yùn)用到企業(yè)管理決策中去 10。 表 1 杭州鋼鐵集團(tuán)與行業(yè)的對(duì)比分析 項(xiàng) 目 杭州鋼鐵集團(tuán) 行業(yè) 2021年 2021年 2021年 2021年 存貨周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 % % % % 營(yíng)業(yè)成本 8,555,932, 6,366,188, —— —— 固定資產(chǎn) 1,892,773, 1,637,921, —— —— 費(fèi)用 315， 918， 270,155, —— —— 劼茂華《管理會(huì)計(jì)理論框架及其要素的構(gòu)建》 財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版） 2021 年第 5 期 。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 第 18 頁(yè)共 44 頁(yè) 05102021年 2021年杭鋼存貨周轉(zhuǎn)率行業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率杭鋼存貨周轉(zhuǎn)率行業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率 圖 1 杭鋼與同行存貨周轉(zhuǎn)率的對(duì)比 我國(guó)企業(yè)的決策者一般對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作缺乏應(yīng) 有的重視，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員觀(guān)念陳舊，管理知識(shí)淺薄、應(yīng)用水平不高。 以下主要是對(duì) 杭州鋼鐵集團(tuán) 2021年和 2021年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行。 由分析可知：杭州鋼鐵集團(tuán)雖然在 1996年已經(jīng)借鑒寶鋼的管理模式，將之前的單一管理調(diào)整為之后的全面預(yù)算管理，但是因?yàn)槠涔芾碇贫鹊牟唤∪?把精力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作的簡(jiǎn)單循環(huán)上，很少?gòu)钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和重用管理會(huì)計(jì)，未能將管理會(huì)計(jì)的職能和工作內(nèi)容獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從而影響了管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展 ，并導(dǎo)致了其與相關(guān)行業(yè)相較而言，資金占用多，周轉(zhuǎn)率低，浪費(fèi)嚴(yán)重；成本失控，費(fèi)用居高不 下，成本侵蝕利潤(rùn)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重；此外固定資產(chǎn)混亂，利用率不高；原材料采購(gòu) 環(huán)節(jié)也漏洞頗多 11。 信息化水平較低 美國(guó)企業(yè)家 S M 沃爾森曾說(shuō)過(guò)，“一個(gè)成功的決策，等于 90%的 龍偉《管理會(huì)計(jì)之企業(yè)管理的實(shí)證分析》 《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》 2021 年第 5 期 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 第 19 頁(yè)共 44 頁(yè) 信息加上 10%的直覺(jué)，把信息和情報(bào)放在第一位，金錢(qián)就會(huì)滾滾而來(lái)?！?12信息作為組織和控制企業(yè)管理過(guò)程的依據(jù)和手段，在企業(yè)中占據(jù)著不可或缺的地位，現(xiàn)在相關(guān)的信息技術(shù)正在日益成熟，企業(yè)也投入了大量的資金，在 2021年央企用于信息化的 1187億元的投資中，其中軟件方面投資為有 748億元用于軟件方面，但是信息化水平依然比較低：據(jù)調(diào)查顯示，在 2021年國(guó)務(wù)院國(guó)資委對(duì) 2021年度所屬的 134家央企信息化水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果表明：平均指數(shù)為 ，管理信息化平均得分率為 %，信息化集成水平得分率為 %。而 2021年，工信部和中國(guó)機(jī)械工業(yè)聯(lián)合會(huì)對(duì)重機(jī)行業(yè) 64家企業(yè)兩化融合水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果：行業(yè)平均分為 13。就如完全自主經(jīng)營(yíng)的港口集團(tuán)，在 2021年之前就存在著財(cái)務(wù)信息化水平低這一問(wèn)題。在2021年之前，當(dāng)時(shí)各地港口的基本目標(biāo)雖然一致：國(guó)有資產(chǎn)的增值，但是其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的定位卻不一樣，并且因?yàn)樨?cái)務(wù)信息化水平低，使得營(yíng)口港不能很好 的將信息集中，而導(dǎo)致 港口集團(tuán) 在投資、籌資、資金運(yùn)行、分配及各部門(mén)協(xié)調(diào)上出現(xiàn)一系列問(wèn)題，通過(guò)對(duì)其 2021年、2021年的財(cái)務(wù)報(bào)表分析看見(jiàn)： 表 2 港口集團(tuán)財(cái)務(wù)表 項(xiàng)目 2021年 2021年 增長(zhǎng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 112021 124116 % 利潤(rùn)總額 12601 16048 % 經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量 3620 21808 84% 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策 第 20 頁(yè)共 44 頁(yè) 0202104000060000800001000001202101400002021年 2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)總額經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量圖 2 港口集團(tuán)指標(biāo)圖 由表和圖可知， 2021年公司銷(xiāo)售收入下降 %，利潤(rùn)總額下降%，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量下降 84%，較上年均出現(xiàn)較大下滑。出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象除了在當(dāng)時(shí)的金融危機(jī)下，運(yùn)費(fèi)單價(jià)略有下降的影響之外；融資量擴(kuò)大導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用逐步增加是一個(gè)重要的原因；并且， 2021年公司無(wú)大型項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)，與往年相比收入增長(zhǎng)點(diǎn)較少。而經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量下降的主要原因是：一是公司 2